Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2009 по делу n А55-14519/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 апреля 2009 года                                                                             Дело № А55-14519/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     01 апреля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено       02 апреля 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Анисимовой О.Ю.,

с участием:

от заявителя – представитель Князева А.В., доверенность от 01.03.2009 № 42,

от ответчика  – представитель Савенок Г.А., доверенность от 03.03.2008 № 12/152,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 02 февраля 2009 года по делу № А55-14519/2008 (судья Медведев А.А.), рассмотренному по заявлению ОАО «Тольяттигаз», Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

об обязании возвратить излишне уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 1882000 рублей,

УСТАНОВИЛ:

            Открытое акционерное общество «Тольяттигаз» (далее – ОАО «Тольяттигаз», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области (далее – МИФНС РФ №2 по Самарской области, налоговый орган) возвратить Обществу излишне уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 1882000,73 руб.; об обязании налогового органа начислить и выплатить проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль с 24.05.2006 по 01.10.2008 в размере 450101,10 руб.

           Решением Арбитражного суда Самарской области от 02.02.2009 заявленные ОАО «Тольяттигаз» требования удовлетворены. На МИФНС РФ №2 по Самарской области возложена обязанность по возврату ОАО «Тольяттигаз» излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 1882000,73 руб., а также по начислению и выплате Обществу процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль с 24.05.2006 по 01.10.2008 в размере 450101,10 руб.

МИФНС РФ №2 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 02.02.2009, отказать ОАО «Тольяттигаз» в удовлетворении заявленных требований. Податель апелляционной жалобы указывает на пропуск трехлетнего срока для возврата суммы излишне уплаченного налога, поскольку переплата образовалась до 01.01.2003г. Кроме того, налоговый орган ссылается на наличие у налогоплательщика задолженности по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Представитель Общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

      Как усматривается из материалов дела, Открытое акционерное общество «Тольяттигаз» 27.04.2004 года представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Самарской области налоговую декларацию по налогу на прибыль. Также 20.08.2004 года общество направило в адрес налоговой инспекции уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2003 год (л.д.46-69).

Общество производило уплату налога на прибыль за 3 квартал и авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2003 года и 1 квартал 2004г., платежными поручениями: № 377 от 28.10.2003г. на сумму 701 958-00 руб.; № 374 от 28.10.2003г. на сумму 233 986-00 руб.; № 418 от 28.11.2003г. на сумму 288 712-00 руб.; № 455 от 29.12.2003г. на сумму 244 931-00 руб.; №25  от 28.01.2004г. на сумму 244 931-00 руб.; № 50 от 27.02.2004г. на сумму 244 931-00 руб. (т. л.д.17-22).

20.03.2006г. составлен акт сверки расчетов по состоянию на 01.01.2006г. № 950, подписанный налоговой инспекцией и ОАО «Тольяттигаз», который подтверждает факт излишней уплаты обществом налога на прибыль на сумму 3 335 182 рубля 73 копейки за 2005 год (л.д.39-42).

24.05.2006г. в Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Самарской области ОАО «Тольяттигаз» с помощью системы электронного документооборота с использованием электронно-цифровой подписи отправило письменное заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 3 300 000 рублей (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Решение по вышеуказанному заявлению налоговый орган не принимал.

Как пояснил заявитель, в устной форме представители налогового органа предложили провести уточненную сверку расчетов по налогам и составить акт.

В результате уточненной сверки размер излишне уплаченного налога на прибыль изменился в сторону уменьшения, что подтверждается актом сверки № 105 от 24.01.2007г., на сумму 1 882 050 рублей 73 копейки на 31.12.2006 год (л.д.33-38).

Поскольку после проведения уточненной сверки уменьшилась сумма переплаты ОАО «Тольяттигаз» было повторно направлено в налоговую инспекцию письменное заявление от 23.10.2007г. на возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 1 882 000 руб. (л.д.25-29).

Решение по вышеуказанному заявлению налоговый орган не принимал.

22.05.2008г. ОАО «Тольяттигаз» в адрес налоговой инспекции было направлено письмо № 14/55 «О возврате излишне уплаченного налога на прибыль и начисление процентов за каждый день нарушения срока возврата» (л.д.43).

Письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области № 18-96/30773 от 10.07.2008 года, полученным заявителем нарочно 20.08.2008г., налоговый орган отказал в возврате излишне уплаченного налога на прибыль (л.д.44-45). Данный отказ мотивирован тем, что заявленная сумма переплаты образовалась до 01.01.2003г. в результате перенесения сведений из одной базы в другую, а также исполнения налоговым органом  ранее принятого судебного акта,  а не в результате переплаты налога на прибыль по указанным в заявлении платежным поручениям и срок для возврата, исчисляемый с момента уплаты налога, истек. Кроме того, налоговым органом указано на наличие у ОАО «Тольяттигаз» задолженности по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 1 031 693,93руб.

Не согласившись с принятым решением,  указывая, что переплата по налогу на прибыль возникла на 28.03.2004г. после сдачи уточненной налоговой декларации за 2003 год и обоснованно предъявлена в налоговый орган в установленные данной статьей сроки, Общество обратилось в арбитражный суд  с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно пп.5 п.1 ст.21, пп.5 п.1 ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право требовать, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно п.9 ст.7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

То есть, в отношении возврата сумм переплаты, образовавшейся в период до 01.01.2007 года, должна применяться прежняя редакция ст.78 НК РФ.

В силу ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действующей редакции) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п.1).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (п.3).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности) (п.7).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.8).

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом (п.9).

Довод налогового органа о том, что заявителем был пропущен установленный пунктом 8 статьи 78 НК РФ срок подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, а за пределами трехлетнего срока возврат налога не возможен, является необоснованным, поскольку противоречит ст.78,79 НК, правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, оспариваемое нормативное положение, являющееся составной частью статьи 78 Кодекса, адресованной налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Аналогичная правовая позиция отражена и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2006 г. N 6219/06.

В настоящем деле ОАО «Тольяттигаз» по вопросу факта обнаружения переплаты сумм налога на прибыль пояснило, что о факте переплаты ОАО «Тольяттигаз» стало известно из акта № 950 от 20.03.2006г., составленного по результатам сверки по налогам по состоянию на 01.01.2006г., осуществленной налоговым органом совместно с Обществом, и подписанным сторонами сверки без замечаний и возражений (л.д.39-42).

Довод налогового органа о том, что налогоплательщику могло быть известно о переплате налога до даты составления акта, является недоказанным.

Как указывалось выше, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта, а при обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.

Ответчик не представил в материалы дела доказательства исполнения им своих обязанностей по информированию налогоплательщика о наличии переплаты по налогу на прибыль, уплачиваемому в местный бюджет.

Таким образом, налоговый орган, обладая налоговыми декларациями и расчётами авансовых платежей по налогу на прибыль за 2003-2004гг., а также электронными копиями платёжных поручений по уплате налога на прибыль за указанный период, не усмотрел фактов излишней уплаты налога либо фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога.

Учитывая, что сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода в разрезе обособленных подразделений и с учётом начисленных авансовых платежей, арбитражный суд считает, что налогоплательщик, также как и налоговый орган, не имел возможности установить факт переплаты налога самостоятельно, без проведения сверки расчётов совместно с налоговым оранном.

После проведения 20.03.2006г. указанной сверки расчетов по состоянию на 01.01.2006г. № 950 о факте переплаты стало известно и налогоплательщику и налоговому органу.

Довод налогового органа  о пропуске срока, установленного п.8 ст.78 НК РФ, основан на позиции об исчислении данного срока с момента уплаты налога и не учитывает правовую позицию, изложенную в Определении от 21.06.2001 N 173-О, и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 8 ноября 2006 г. N 6219/06 о возможности предъявления иска о возврате переплаченной суммы в пределах срока исковой давности.

Пропуск срока, установленного п.8 ст.78 НК РФ, не является основанием для отказа в удовлетворении требований, если заявитель обратился в суд в пределах срока исковой давности.

Между тем налоговым органом в материалы дела не представлены допустимые доказательства того, что существующая переплата образовалась в результате перенесенной в информационную базу ЭОД