Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 по делу n А12-494/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба  ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

 МРИ ФНС № 2 по Волгоградской области исключила из внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы безнадежных долгов следующих организа­ций: ООО «Адепт-Трейд» в размере 39363091 рублей за 2006 год, ООО «Славдом» в разме­ре 49497116 рублей за 2009 год, ООО «Саратога» в размере 23632196 рублей за 2007 год, ООО «Металл-Пром» в размере 115 602 734 рублей за 2007 год.

1 апреля 2005 года между ЗАО «ВМЗ «Красный октябрь» и ООО «Славдом», дей­ствующим на основании агентского соглашения № 5 от 1 декабря 2004 года, заключенного с ЗАО «МАКС», заключен договор страхования имущества юридического лица № 691/2005, в котором определено, что страховщиком является ЗАО «МАКС», страхователем и выгодо­приобретателем - ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь».

В соответствии с п. 1.1 договора страховщик обязуется за обусловленную догово­ром плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю причиненный вследствие этого события ре­альный ущерб, возникший в связи с повреждением, утратой или гибелью застрахованного имущества в пределах определенной настоящим договором суммы (страховой суммы) в порядке и на условия, предусмотренных настоящим договором.

В целях исполнения указанного договора ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» перечислило страховые взносы в общем размере 124585964 рублей, в том числе, 49497116,40 рублей - на расчетный счет ООО «Славдом», 23632196 рублей - на расчетный счет ООО «Саратога», 51729651,53 рублей - на расчетный счет ООО «Металл-Пром».

Указанную сумму страховых взносов ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» включило в расходы при ис­числении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год, по итогам которого образова­лась сумма убытка в размере 238620770 рублей.

Налоговым органом проведена камераль­ная проверка, в результате которой вынесено решение № 144 от 26 июня 2006 года, в котором сделан вывод о неправомерном включении обществом в сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат в размере 12485 964 рублей по договору стра­хования имущества с ООО «Славдом».

ЗАО «ВМЗ «Красный октябрь» обратилось в суд с заявлением о признании недей­ствительным решения № 144 от 26 июня 2006 года в части уменьшения суммы убытков на 124 858 964 руб., которое рассматривалось в рамках дела № А12-16613/06-с51.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 25 декабря 2006 года по делу № А12-16613/06-с51, оставленным без изменения постановлениями арбитражных су­дов апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении заявления ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» отказано (л.д.46-57 т.29).

10 января 2006 года ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» был заключен договор страхо­вания № 91/2006 с ООО «Металл-Пром», страховщиком по которому также являлось ЗАО

 «МАКС», а ООО «Металл-Пром» выступало агентом на основании агент­ского соглашения от 30 августа 2005 года.

Сумма перечисленных ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» по указанному договору страховых взно­сов составила 63873082 рублей, и была включена в расходы при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года.

По результатам проверки расчета по налогу на прибыль межрайонной ИФНС Рос­сии № 2 по Волгоградской области было вынесено решение от 29 декабря 2006 года № 338 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в котором сделан вывод о неправо­мерности включения ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» в расходы страховой премии в раз­мере 63873082 рублей.

ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» обжаловало решение от 29 декабря 2006 года № 338 в арбитражный суд Волго­градской области, которое рассматривалось в рамках дела № А12-1454/07-с60.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 3 апреля 2007 года по делу № А12-1454/07-с60, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, в удовлетворении заявления ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» отказано (л.д.99-115 т.28).

Согласно статье 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  обстоятельства, установ­ленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом дру­гого дела, в котором участвуют те же лица.

В 2004 году ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» были заключены договоры страхова­ния с ООО «Адепт-Трейд» от 12 мая 2004 года № 2004/05/12/МАКС/ТРЕЙД и от 01 сентября 2004 года № 2004/07/017/МАКС/ТРЕЙД, по которым также страховщиком являлось ЗАО «МАКС», а ООО «Адепт-Трейд» выступало агентом, действующим на основании агентского согла­шения от 11.05.2004 г.

В 2004 году ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» перечислило на расчетные счета ООО «Адепт-Трейд» страховые взносы в общем размере 39363091 рублей, включив их в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

30 марта 2007 года МРИ ФНС № 2 по Волгоградской области вынесла решение № 53 по результатам проведения выездной налоговой проверки ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь», которым расходы на страхование в размере 39363091 рублей были признаны экономически необоснованными и документально не подтвержденными (л.д. 1-22 т. 33), что повлекло доначисление налога на прибыль.

Налоговым органом установлено, что ЗАО «МАКС» договоры страхования от 12 мая 2004 года № 2004/05/12/МАКС/ТРЕЙД и от 01 сентября 2004 года № 2004/07/017/МАКС/ТРЕЙД с ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» не заключало, полномочий на заключение договоров ООО «Адепт-Трейд» не предоставляло, что подтверждается информацией, предоставленной ЗАО «МАКС» и содержанием агентского соглашения.

Согласно протоколам допросов руководителя и главного бухгалтера ООО «Адепт-Трейд» Бессонова B.C., лица, которое подписало договоры страхования и страхо­вые полисы, - Коблова Е.Ф., анализа движения денежных средств по расчетного счету, на­логовым органом установлено, что ООО «Адепт-Трейд» оформлено на формального учре­дителя и предпринимательской деятельностью не занималось.

ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» обжаловало решение № 53 от 30 марта 2007 года о привлечении к налоговой ответственности в арбитражный суд Волгоградской области, заявление рассматривалось в рамках дела № А12-8119/07-с60, но в части исключения из расходов страховой пре­мии в размере 39363091 рублей решение налогового органа не оспаривалось.

В рамках настоящего дела ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» признает тот факт, что расходы в виде страховых премий по договорам страхования с ООО «Адепт-Трейд», ООО «Слав-дом», ООО «Металл-Пром» являлись экономически необоснованными и не были связаны со страхованием имущества, однако, их включение в состав убытков в виде безнадежных долгов в 2006 и 2007 годах налогоплательщик считает правомерным.

ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» обратилось в арбитражный суд с заявлениями о признании договоров страхования недействительными и применении последствий недей­ствительности ничтожных сделок - взыскании перечисленных в виде страховых взносов денежных средств.

1) определением арбитражного суда Волгоградской области от 30 июля 2007 года по делу № А12-8009/07-с14 производство по делу по иску ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» о признании недействительными договоров страхования имущества от 12 мая 2004 года № 2004/05/12/МАКС/ТРЕЙД и от 01 сентября 2004 года № 2004/07/017/МАКС/ТРЕЙД, заключенных с ООО «Адепт-Трейд», и взыскании с ООО «Адепт-Трейд» 39363091,28 рублей прекра­щено, поскольку ООО «Адепт-Трейд» ликвидировано в связи с признанием несостоя­тельным (банкротом) решением арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-17279/06-с57 и снято с налогового учета 26 декабря 2006 года (л.д.77 т.41).

 Согласно приказу генерального директора ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» от 7 сентября 2007   года   сумма   безнадежного   долга   ООО   «Адепт-Трейд»   списана   в   размере 39363091,28 рублей и включена в расходы по налогу на прибыль за 2006 год, так как лик­видация ООО «Адепт-Трейд» состоялась в 2006 году (л.д.75-76 т.41).

2) решением арбитражного суда Волгоградской области от 10 мая 2007 года по делу № А12-159/07-с39 удовлетворено исковое заявление ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь», применены последствия недействительности ничтожной сделки - договора страхования имущества юридического лица № 691/2005 от 1 апреля 2005 года в виде взыскания с ООО «Слав­дом» в пользу ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» 49497116,40 рублей (л.д.38-39 т.29).

5 июля 2007 года судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство, по которому 16 августа 2007 года составлен акт о невозможности взыска­ния и которое окончено 16 августа 2007 года из-за отсутствия имущества и денежных средств у ООО «Славдом» для погашения задолженности (л.д.33-34 т.29).

12 сентября 2007 года ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» обратилось в арбитражный суд с заявлением о при­знании ООО «Славдом» несостоятельным (банкротом) с применением положений банкротства отсутствующего должника.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 1 ноября 2007 года по делу № А12-14258/07-с58 ООО «Славдом» признано несостоятельным (банкротом). Определе­нием суда от 21 января 2008 года конкурсное производство завершено (л.д.40-45 т.29).

Приказом генерального директора ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» от 28 августа 2007 года списана сумма безнадежного долга ООО «Славдом» в размере 49497116,40 ру­блей на основании постановления об окончании исполнительного производства и акта о невозможности взыскания (л.д.32 т.29).

3) решением арбитражного суда Волгоградской области от 4 июля 2007 года по делу № А12-7554/07-с66 удовлетворено исковое заявление ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» о взыскании с ООО «Саратога» суммы неосновательного обогащения в размере 23632196 рублей, возникшего вследствие перечисления обществом денежных средств по договору страхования, заключенному с ООО «Славдом» (л.д.64-65 т.40).

13        сентября 2007 года су­дебным приставом-исполнителем на основании исполнительного листа возбуждено исполнительное производство, по которому 24 октября 2007 года составлен акт о невозможности взыскания вследствие отсутствия у должника имущества и денежных средств, и которое окончено 24 октября 2007 года (л.д.59-62 т.40).

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 26 ноября 2007 года по делу № А12-16832/07-с57 по заявлению ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» ООО «Саратога» признано несостоятельным (банкротом). Определением суда от 22 мая 2008 года конкурсное производство завершено (л.д.66-74 т.40).

30 октября 2007 года приказом генерального директора ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» списана сумма безнадежного долга ООО «Саратога» в размере 23732196 ру­блей на основании постановления об окончании исполнительного производства и акта о невозможности взыскания (л.д.32 т.29).

4) решением арбитражного суда Волгоградской области от 16 июля 2007 года по делу № А12-6051/07-с25 удовлетворено исковое заявление ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» о взыскании с ООО «Металл-Пром» суммы неосновательного обогащения в размере 51729651,53 рублей, возникшее вследствие перечисления обществом денежных средств по договору страхования, заключенному с ООО «Славдом». Также применены послед­ствия недействительности сделки - договора страхования № 691/06 от 10 января 2006 года, за­ключенного между ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» и ООО «Металл-Пром», в виде взыс­кания с ООО «Металл-Пром» неосновательного обогащения в сумме 63873082,21 рублей (л.д.88-90т.28).

27 августа 2007 года на основании исполнительного листа су­дебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство, по которому 27 октября 2007 года составлен акт о невозможности взыскания вследствие отсутствия у должника имущества и денежных средств, и которое окончено 27 октября 2007 года (л.д.83-86т.28).

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 26 ноября 2007 года по делу № А12-16831/07-с57 по заявлению ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» ООО «Металл-Пром» признано несостоятельным (банкротом). Определением суда от 13 марта 2008 года кон­курсное производство завершено (л.д.91-98 т.28).

30 октября 2007 года приказом генерального директора ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь» списана сумма безнадежного долга ООО «Металл-Пром» в размере 115602733,74 рублей на основании постановления об окончании исполнительного произ­водства и акта о невозможности взыскания (л.д.82 т.28).

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  денежные средства, перечисленные заявителем по договорам стра­хования, признанным судами ничтожными, и исключенные налоговым органом из расхо­дов по налогу на прибыль в налоговые периоды, соответствующие дате перечисления де­нежных средств, вновь включены обществом в расходы по налогу на прибыль уже как убытки в виде безнадежных долгов.

Суд первой инстанции указал, что позиция ЗАО «ВМЗ «Красный Октябрь», который считает не имеющими значение ни­чтожность сделок в форме договоров страхования и квалификация судами задолженности как неосновательного обогащения, не основана на нормах налогового и гражданского за­конодательства.

В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, преду­смотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) на­логоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными рас­ходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на по­лучение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направ­лений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с произ­водством и реализацией, и внереализационные расходы.

В пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что одним из видов внереализационных расходов являются убытки в виде сумм безна­дежных долгов.

В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации  безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взыска­нию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским зако­нодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Убытки в виде сумм безнадежных долгов являются одним из видов расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, и долж­ны отвечать признакам, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации - быть документально подтвер­жденными, экономически