Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2009 по делу n А57-5231/09-111. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

к безвозмездной технической помощи ЗАО «ГЭМ ЗЭМК» представило в налоговый орган соответствующие Удостоверения о признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью: № 5839 к Государственному контракту № ЦР/07/2124/УЗО от 01.11.2007г. на сумму 2 187 150 330руб., № 5840 к Государственному контракту № ЦР/07/2125/УЗО от 01.11.2007г. на сумму 940 695 000руб.

Таким образом, судами первой и апелляционной инстанций установлено, и не оспаривается налоговым органом, что спорные отношения возникли в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия), а выполненные в соответствии с международным контрактом работы оплачены за счет средств иностранного донора.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а так же передача имущественных прав. (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а так же передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. (подпункт 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации)

Реализация товаров, (работ, услуг), указанных в подпункте 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках указания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае, если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;

- удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию);

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость,  если иное не предусмотрено пунктами 3. 7 - 11. 13 - 15 статьи 167 названного Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Судом установлено, что учетная политика Общества - «по отгрузке».

Из материалов дела следует, что для   подтверждения   права   на   применение   льготы   по   налогу на добавленную стоимость,   предусмотренной подпунктом  19 пункта 2 статьи  149 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество вместе с уточненной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года представило в налоговый орган следующие документы:

 государственный контракт № ЦР/07/2124/У30 на выполнение работ   для государственных нужд по строительству объекта по уничтожению химического оружия (объект  1597) в Щучанском районе Курганской области, согласно которому Федеральное государственное унитарное предприятие «Управление специального строительства по территории № 8 при Федеральном     агентстве     специального     строительства»,     является     уполномоченным получателем    безвозмездной помощи  (содействия); 

- договоры субподряда № 23-с/07 от 14.11.2007, № 24-с/07 от 14.11.2007, заключенные между ФГУП «Управление специального строительства по территории № 8 при Федеральном агентстве специального строительства», являющегося    уполномоченным    получателем    безвозмездной    помощи    (содействия)    и предприятием   ЗАО   «Гидроэлектромонтаж»   Завод   электромонтажных   конструкций»   на выполнение строительно-монтажных работ по объекту № 1597;

- удостоверение   № 5839, подтверждающее принадлежность выполняемых работ гуманитарной и технической помощи и приложение  №   1   к  Удостоверению  №5839,   согласно   которому  подтверждено,  что выполняемые   ЗАО   «ЗЭМК   ГЭМ»   строительно-монтажные   работы   по   объекту   1597 принадлежат    к    гуманитарной    и    технической    помощи; 

-  удостоверение № 5840, подтверждающее принадлежность выполняемых работ гуманитарной и технической помощи и  приложение  №   1   к  Удостоверению  №5840,   согласно   которому   подтверждено,   что выполняемые   ЗАО   «ЗЭМК   ГЭМ»   строительно-монтажные   работы   по   объекту   1597 принадлежат к гуманитарной и технической помощи; 

- счета-фактуры на общую сумму 192485746 руб.: № 230 от 30.06.2008 на сумму 56282059,15 руб., № 203 от 30.05.2008. на сумму 77011889,83 руб., № 156 от 30.04.2008 на сумму 56011394,37 руб., № 231 от 30.06.2008. на сумму 2876259,04 руб., № 204 от 30.05.2008 на сумму 304143,50руб.;

- акты выполненных работ: № 1 от 30.06.2008, № 2 от 30.06.2008, № 1 от 30.04.2008.,   № 2 от 31.05.2008, № 1 от 31.05.2008;     

- акт сверки  взаимных  расчетов  между  ЗАО  «Гидроэлектромонтаж»  Завод электромонтажных конструкций»  и  ФГУП «Управление специального строительства по территории  №   8   при   Федеральном   агентстве   специального   строительства»   за  период 01.04.2008.   по   30.06.2008;  

-  платежные   поручения   и   выписки   банка   на   общую   сумму 175680327,10 руб.: № 440 от 30.06.2008 на сумму 212900,45 руб., № 449 от 30.06.2008 на сумму 33909427,10 руб., № 241 от 18.06.2008 на сумму 53908322,88 руб., № 2031 от 05.06.2008 на сумму 2800569,70 руб., № 949 от 29.05.2008 на сумму 39207976,06 руб., № 733 от 14.05.2008 на сумму 15000000 руб., № 732 от 14.05.2008 на сумму 23214031,37 руб.,                № 1205 от 31.03.2008 на сумму 7427099,54 руб. (частичная оплата).

            Довод апелляционной жалобы об отсутствии у Общества права на применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, в связи с отсутствием на момент определения налоговой базы, определяемой в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет заявителя, судом апелляционной инстанции отклоняется.

В силу статьи 1 Федерального закона от 05 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» налоговые и таможенные льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия), предусмотренные статьей 2 указанного Закона, предоставляются только при наличии удостоверения.

Удостоверением признается документ, подтверждающий принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленный по форме и выдаваемый в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации.

Как установлено судами, заявитель представил в инспекцию соответствующие удостоверения о признании денежных средств, товаров (работ, услуг) технической помощью (содействием).

Налоговым органом не оспаривается, что работы, выполняемые ЗАО «ЗЭМК ГЭМ», осуществлялись в рамках реализации Соглашения между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки относительно безопасных и надежных перевозки, хранения и уничтожения оружия и предотвращения распространения оружия от 17 июня 1992 года.

В силу статьи X Соглашения Соединенные Штаты Америки, их персонал, подрядчики и персонал подрядчиков не обязаны платить каких-либо налогов или аналогичных сборов Российской Федерации или любых ее органов в отношении деятельности, осуществляемой в соответствии с настоящим соглашением.

В соответствии со статьей XIV Соглашения между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки подписан Протокол от 15-16 июня 1999 года, из содержания статьи 5 которого следует, что положения пункта 2 статьи X Соглашения, касающиеся ввоза и вывоза товаров или услуг в рамках проектов, осуществляемых на основе Соглашения, означают, что эти товары и услуги освобождаются от лицензионных и иных аналогичных сборов, но не от процедур, предусмотренных системой экспортного контроля.

Из приведенных норм не следует, что условием освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость в отношении реализации проектов или программ в рамках настоящего Соглашения, а также выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации является предоставление выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги) на момент представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Как установлено судебными инстанциями, банковскими документами подтверждено фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за товары (работы, услуги), реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации), что подтверждается наличием в материалах дела платежного поручения № 2337 от 22.07.2008 на сумму 13837916,70 руб. за выполненные по договору № 23-с/07 от 14.11.2007 работы.

Согласно части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью правовой системы России. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В соответствии с преамбулой Федерального закона от 15.07.1995 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» международные договоры Российской Федерации наряду с общепризнанными принципами и нормами международного права являются в соответствии с Конституцией Российской Федерации составной частью ее правовой системы. Международные договоры - существенный элемент стабильности международного правопорядка и отношений России с зарубежными странами, функционирования правового государства.

Российская Федерация выступает за неукоснительное соблюдение договорных и обычных норм, подтверждает свою приверженность основополагающему принципу международного права - принципу добросовестного выполнения международных обязательств.

В силу статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

С учетом изложенного правильным является вывод суда первой инстанции о том, что предприятие обоснованно применило налоговую льготу, установленную подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, и у налогового органа не имелось правовых оснований для отказа заявителю в применении названной льготы.

Таким образом, отсутствие выписок банка на момент определения Обществом налоговой базы и их непредставление в налоговый орган по не зависящим от ЗАО   «ЗЭМК ГЭМ» причинам, при установлении факта такой оплаты и представлении банковских выписок о поступлении выручки по выставленным Обществом счетам-фактурам после выполнения этих работ, не изменяет порядка исчисления налога на добавленную стоимость по этим операциям в спорном налоговом периоде и не должно нарушать право налогоплательщика на применение льготы.

Апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных по делу обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы апелляционной жалобы были предметом детального рассмотрения в суде первой инстанции, направлены на их переоценку и не могут служить основанием для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями  268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от «03» июня  2009 года по делу № А57-5231/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Саратовской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления в законную силу.

Председательствующий судья                                                                     Т.С. Борисова

Судьи