Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2009 по делу n А57-169/09-16. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                   Дело № А57-169/09-16

«21» августа 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «20» августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» августа 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Цуцковой М.Г., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Русская торговля - 97», г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «15» июня 2009 года по делу            № А57-169/09-16 (судья Докунина И.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русская торговля-97», г.Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, г.Саратов,

о признании недействительным решения № 61 от 01.12.2008 года,

при участии в заседании представителей:          

ООО  «Русская торговля - 97» - Лукьяненко М.А., доверенность № 22 от 20.04.2009 года, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова – Шустова Ю.В., доверенность №03-14/33413 от 19.09.2008 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Русская торговля-97» (далее - ООО  «Русская торговля - 97», Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) № 61 от 01.12.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от «15» июня 2009 года в удовлетворении заявленных ООО  «Русская торговля - 97» отказано.

ООО  «Русская торговля - 97» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу удовлетворить.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, по основаниям, изложенным в отзыве, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения. 

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова была проведена выездная налоговая проверка ООО «Русская торговля-97» по вопросам правильности исчисления  и своевременности уплаты  (удержания, перечисления) налогов и сборов.

 24 октября 2008 года по результатам проведенной проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 74.

01 декабря 2008 года заместителем начальника  ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  Сагаковой Н.С. принято решение № 61 о привлечении ООО «Русская торговля-97» к ответственности по п. 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, в федеральный бюджет, в размере 3 248 руб., в территориальный бюджет, в размере 8 746 руб., единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, в размере 1 733 руб., в фонд социального страхования в размере 258 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 88 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 173 руб., по статье 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 1 555 руб., и по п. 1 статьи 126 НК РФ за не предоставление документов в размере 700 руб.

Данным решением налогоплательщику налоговым органом так же начислены пени за несвоевременную уплату налогов  в общем размере 12 834 руб. и предложено уплатить доначисленные суммы налога на прибыль в размере 60 877 руб., налога на добавленную стоимость в размере 43 627 руб., единый социальный налог в размере 11 264 руб., налог на доходы физических лиц в размере 7 777 руб., страховых взносов в размере 6 065 руб.

Не согласившись с названным решением налогового органа, ООО «Русская торговля-97» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, указал, что решение налоговой инспекции вынесено в соответствии с нормами налогового законодательства.

Апелляционная инстанция приходит к следующим выводам.

Основанием доначисления налоговым органом заявителю налога на прибыль и НДС послужило исключение налоговым органом из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и из расходов по налогу на прибыль стоимости работ, оказанных услуг, выполненных контрагентами заявителя ООО «Новотехстроймонтаж» и ООО «Эльбрус-К».

Суд апелляционной инстанции считает правомерными выводы суда первой инстанции о законности оспариваемого решения налоговой инспекции по названным контрагентам по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление).

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения налогового законодательства, а должны исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определения от 16.11.2006 N 467-О, от 18.04.2006 N 87-О).

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные инспекцией доказательства и установленные обстоятельства, пришел к выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентом ООО «Новотехстроймонтаж» и ООО «Эльбрус-К».

По контрагенту ООО «Новотехстроймонтаж».

Как следует из материалов дела, 01 марта 2006 года ООО «Русская торговля-97» (заказчик) заключило договор на оказание маркетинговых услуг с ООО «Новотехстроймонтаж» (исполнитель), согласно которому исполнитель обязан оказать заказчику маркетинговые услуги по исследованию рынка сухого молока. Стоимость услуг установлена в сумме 150 000 руб.

15 марта 2006 года ООО «Русская торговля-97» (заказчик) заключило договор на оказание информационных услуг с ООО «Новотехстроймонтаж» (исполнитель) согласно которому исполнитель обязан оказать заказчику следующие виды услуг: помещение запроса заказчика в компьютерный банк данных, обработка информации, содержащейся в базе данных, осуществление поиска вариантов интересующей заказчика информации и извещение о поступлении (либо отсутствии) такой информации, составление  и  рассылка бюллетеней.  Стоимость услуг установлена в  сумме 121 000руб.

Налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных за оказание маркетинговых и информационных услуг на расходы при исчислении налога на прибыль  и применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В подтверждение затрат на оплату маркетинговых и информационных услуг по контрагенту ООО «Новотехстроймонтаж» Обществом представлены следующие документы: договор № 31 на оказание маркетинговых услуг от 01.03.2006г. на сумму 150000 рублей, в т.ч. НДС 18%; договор № 35 от 15.03.2006г. на сумму 121000 руб., в т.ч. НДС 18%, акты выполненных работ № 000035 от 13.03.2006 г. на сумму 150000 руб., в т.ч. НДС 22881,36 руб., № 000046 от 24.03.2006г. на сумму 121000 руб., в т.ч. НДС 18457,63 руб. Все документы от имени ООО «Новотехстроймонтаж» подписаны директором Беляковым Романом Владимировичем (т.2, л.д. 56-63).

В  ходе налоговой проверки установлено, что  ООО «Новотехстроймонтаж» зарегистрировано 03.02.2006г. Юридический адрес: 410031, г.Саратов, ул.Московская, 55, основной вид экономической деятельности - производство общестроительных работ по возведению зданий, а также аренда строительных машин, прочая оптовая торговля. Учредитель и директор ООО «Новотехстроймонтаж» Беляков Роман Владимирович.

ООО «Новотехстроймонтаж» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Численность сотрудников организации согласно расчетам авансовых платежей за 3 квартал 2006г. «нулевая». 27 июля 2007г. ООО «Новотехстроймонтаж» снято с налогового учета инспекции по решению суда (т.1, л.д. 121-124).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 28.05.2007г. по делу №А57-3291/07-5 признана недействительной регистрация ООО «Новотехстроймонтаж» и исключена запись о регистрации данной организации из единого государственного реестра. Основанием для вынесения данного решения послужил вывод суда о том, что регистрация названного юридического лица  произведена на основании недостоверных сведений о его местонахождении (г. Саратов, ул.Московская, 55).

При этом во всех первичных документах, представленных заявителем в подтверждение правомерности отнесения стоимости оказанных услуг, выполненных ООО «Новотехстроймонтаж», на  расходы  на по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС, указано местонахождение ООО «Новотехстроймонтаж» - г. Саратов,