Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 по делу n А57-14826/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                               Дело № А57-14826/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  20 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен                      27 ноября  2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Веряскиной С.Г., Дубровиной О.А.,

при ведении протокола  секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

при участии в судебном заседании:

представителей ЗАО «Тесар-Сити» - Гадяцкого И.В., доверенность от 29.06.2009 без номера, выданная сроком на один год, Кострюченко А.Ю., доверенность от 16.11.2009 без номера, выданная сроком на один год;

представителя инспекции Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г.Саратова – Клобуковой Т.Ю., доверенность от 03.09.2008 № 03-14/32039, действительна в течение трех лет, представлен отзыв на апелляционную жалобу;

представителя Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, г.Саратов – Хрулёвой О.А., доверенность от 02.03.2009 № 05-17/11, выдана сроком на два года;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Тесар-Сити», г.Саратов,

на решение арбитражного суда Саратовской области от  30 сентября 2009 года

по делу № А57-14826/2009, (судья Землянникова В.В.),

по заявлению закрытого акционерного общества «Тесар-Сити», г.Саратов,

заинтересованные лица – инспекция Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г.Саратова, г.Саратов,

Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, г.Саратов,

о признании незаконными решений ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  от 02.06.2009 года № 607 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 10 от 02.06.2009 года о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

Решением арбитражного суда Саратовской области от 30 сентября 2009 года в удовлетворении вышеприведенных  требований отказано.

ЗАО «Тесар-Сити» с принятым решением не согласилось, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По  мнению подателя жалобы,  поскольку вознаграждение доверительного управляющего относится к операциям, подлежащим налогообложению, то есть операциям по сдаче в аренду  недвижимого имущества, переданного в доверительное управление, и не связано с передачей имущества в доверительное управление, то на основании п.2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные в сумме вознаграждения, подлежат вычету у учредителя управления, являющегося плательщиком НДС на общих основаниях.

По утверждению ЗАО «Тесар-Сити» суд применил при разрешении заявления налогоплательщика материальный закон, не подлежащий применению – ст.170, п.1 ст.174.1 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу  ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  полагает, что суд первой инстанции сделал правильный вывод,  что учредитель доверительного управления, исходя из требований, установленных пп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ, п. 1 статьи 174.1 НК РФ, не имеет правовых оснований для вычета сумм налога, предъявленных управляющим в сумме вознаграждения, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Управлением Федеральной налоговой службы России по Саратовской области письменного отзыва на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители заявителя, заинтересованных лиц поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность судебного акта проверяется арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) -271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова в отношении ЗАО «Тесар-Сити» проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 20.01.2009 года налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г., с суммой налога к возмещению из бюджета в размере 270 582 руб.

            В ходе проверки было установлено и актом от 29.04.2009 года № 528 зафиксировано, что ЗАО «Тесар-Сити» в книгу покупок за 4 квартал 2008г. включены счета-фактуры   № 72 от 31.10.2008 г. на сумму 593 896,6 руб., в том числе НДС 90594,4 руб.; № 73 от 30.11.2008 года на сумму 596 246,88 руб., в том числе НДС 90952,91 руб.; № 74 от 31.12.2008 года на сумму 591 366,86 руб., в том числе НДС 90208,5 руб., предъявленные Доверительным управляющим.

           Выпиской банка подтверждается, что за период с 01.10.2008г. по 31.10.2008г. на расчетный счет Общества поступали денежные средства в виде перечисления арендных платежей согласно договору доверительного управления имуществом № 2 от 18.08.2004г. от доверительного управляющего ООО «Тесар-Сити» без налога на добавленную стоимость.

           Учитывая изложенное налоговый орган посчитал, ЗАО «Тесар-Сити» предъявило в 4 квартале 2008г. к вычету налог неправомерно по услугам использованным для операций, не являющимся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. (т. 1 л.д. 44-49).

             02.06.2009 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г.  вынесено решение № 607 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, ЗАО «Тесар-Сити» привлечено к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 188,40 руб. Кроме того, ЗАО «Тесар-Сити» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 174 руб. и пени в сумме 50,05 руб. (т. 1 л.д. 8-13). 

            Вместе с тем, 02.06.2009 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 20.01.2009 года по 20.04.2008 года на основе налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой заявлено право на возмещение налога в сумме 270 582 рублей, принято  решение № 10 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 270 582 руб. (т. 1 л.д. 14-15).

ЗАО «Тесар-Сити», не согласившись с решением № 607 от 02.06.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решением № 10 от 02.06.2009 г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, вынесенным Инспекцией Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, в порядке, предусмотренном ст.ст. 101.2, 138 - 139 НК РФ, обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Управлением ФНС России по Саратовской области было принято решение от 20.07.2009 года, в соответствии с которым, жалоба Общества оставлена без удовлетворения ( т. 1 л.д. 22-26). 

ЗАО  «Тесар-Сити»  оспорило ненормативные акты  ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  в арбитражный суд Саратовской области.       

               Разрешая возникший спор по существу, суд первой инстанции посчитал, что   поскольку при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество, данная операция объектом обложения НДС не является, учредитель управления списывает в расходы всю сумму вознаграждения управляющего, включая НДС, а потому,  вычет НДС со стоимости услуг доверительного управляющего не возможен.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованных лиц, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ЗАО «Тесар-Сити» и ООО «Тесар-Сити» 18.08.2004г. заключен договор доверительного управления имуществом № 2 ( т1. л.д.76-80), в соответствии с которым  ЗАО «Тесар-Сити» (Учредитель управления) передал  «Тесар-Сити» в доверительное управление недвижимое имущество, возложив на доверительного управляющего в том числе обязанности по извлечению максимальной прибыли из управления. Согласно п. 2.3 договора передача недвижимого имущества в доверительное управление не влечет переход права собственности Учредителя управления.

   В соответствии с пунктом 4.1.4 договора, Доверительный управляющий перечисляет Учредителю управления денежную сумму, поступившую за отчетный период в качестве дохода от использования имущества на отдельный банковский счет за вычетом суммы расходов, произведенных Доверительным управляющим при доверительном управлении имущества за это время, либо оплачивает эту денежную сумму иным способом, не запрещенным действующим законодательством.

   Пунктом 4.2.3 договора стороны предусмотрели   право доверительного управляющего на вознаграждение , а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования имущества при подтверждении расходов документально.

Размер вознаграждения доверительного управляющего определен в виде 5 % от суммы дохода полученной Учредителем за отчетный период в порядке п.4.1.4 договора.

   В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения от 01.01.2006 г. № 2, сумма вознаграждения составила 7 % от суммы дохода (без учета НДС). (т. 1 л.д. 82).

              На сумму вознаграждения доверительный управляющий - ООО «Тесар-Сити» в 2006-2007 г.г. выставил ЗАО «Тесар-Сити» счета-фактуры на общую 1 781 510 сумму 34 руб., в том числе НДС 271 755 руб. 81 коп.:

            - счет-фактура № 72 от 31.10.2008 г. на сумму 593 896,6 руб., в том числе НДС 90594,4 руб.;

            - счет-фактура № 73 от 30.11.2008 года на сумму 596 246,88 руб., в том числе НДС 90952,91 руб.;

            - счет-фактура № 74 от 31.12.2008 года на сумму 591 366,86 руб., в том числе НДС 90208,5 руб. (т. л.д. 118, 119, 120)

  Сумма НДС в размере 270 582 руб., предъявленная доверительным управляющим, заявлена ЗАО «Тесар-Сити» к вычету при подаче налоговой декларации за 4 квартал 2009 года.

Доверительное управление имуществом есть по своей сути не что иное, как один из способов реализации собственником своих правомочий, закрепленный в п.2 ст.209 ГК РФ.  В данном случае  собственник передает права владения, пользования и распоряжения на принадлежащее ему имущество другим лицам, оставаясь при этом собственником.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Госналогслужба России Письмом от 30.09.1998 N 03-4-09/39 разъяснила, что передача имущества в управление на доверительной основе на условиях его возврата доверителю в согласованные договором сроки НДС не облагается. Уплата НДС по всем операциям в рамках доверительного управления производится доверительным управляющим.

Доходы, полученные доверительным управляющим в виде вознаграждения за оказанные услуги и компенсации затрат, связанные с управлением имуществом, также подлежат обложению НДС.

Порядок исчисления НДС при совершении операций по договору доверительного управления имуществом установлен в ст. 174.1 НК РФ, введенной в действие 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Налогообложение услуг доверительного управляющего производится в общем порядке по налоговой ставке 18%. Дата реализации услуг определяется на основании отчета о деятельности доверительного управляющего. Не позднее пяти дней с даты передачи отчета управляющий выставляет учредителю управления или выгодоприобретателю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Доходы, полученные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления в порядке распределения прибыли, полученной доверительным управляющим, после уплаты НДС, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Учредитель управления не сможет принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим. Как установлено в п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, а передача имущества в доверительное управление таковым не признается.

При этом принять НДС к возмещению нельзя не только в случаях, когда управляющий удерживает сумму своего вознаграждения из доходов, которые получены от использования имущества, переданного в доверительное управление. Если учредитель управления выплачивает управляющему фиксированный размер вознаграждения за счет собственных источников дохода, то и в этой ситуации принять к вычету НДС с суммы вознаграждения он не имеет права.

В силу подпунктов 1 и 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ учредитель управления списывает в расходы всю сумму вознаграждения управляющего, включая НДС.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований налогоплательщика, переоценке выводы суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы, основанным на неверном толковании норм налогового законодательства, не подлежат.             

Руководствуясь статьями 268 (ч.5) – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Саратовской области от  30 сентября 2009 года по делу № А57-14826/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.

Председательствующий                                                                                          М.Г. Цуцкова

Судьи:                                                                                                                                 С.Г. Веряскина

                                                                                                                                О.А. Дубровина