Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2010 по делу n А06-4439/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

 ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

 ===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                 

«11» января 2010 года                                                                                   Дело № А06-4439/2009

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александровой Л.Б.,

судей: Борисовой Т.С., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Александровой Л.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (г. Астрахань) на решение арбитражного суда Астраханской области от 20 августа 2009 года по делу № А06-4439/2009 (судья Гущина Т.С.)

по заявлению открытого акционерного общества «АстраханьПассажирТранс» (г. Астрахань)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (г. Астрахань)

о признании недействительными решений налогового органа

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «АстраханьПассажирТранс» обратилось в арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани № 360/15329 от 13 апреля 2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани № 704/360 от 13 апреля 2009 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением арбитражного суда Астраханской области от 20 августа 2009 года заявленные ОАО «АстраханьПассажирТранс» требования были удовлетворены. Суд признал недействительными решение ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани № 360/15329 от 13 апреля 2009 г. о привлечении ОАО «АстраханьПассажирТранс» к налоговой ответственности и решение № 704/360 от 13 апреля 2009 года об отказе ОАО «АстраханьПассажирТранс» в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Из федерального бюджета ОАО «АстраханьПассажирТранс» возвращена государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и судом неправильно применены нормы материального права.

Заявитель жалобы полагает, что поскольку ОАО «АстраханьПассажирТранс» осуществляет услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, т.е. совершает операции, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты в данном случае применяться не должны, а сумы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг). По мнению налогового органа, Общество не имело право возмещать НДС за товар, приобретенный для использования с учетом льготы, полученной и используемой в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Также заявитель жалобы ссылается на сложившуюся судебную практику, в том числе на Постановление Президиума ВАС РФ № 9084/09 от 20 октября 2009 г.

ОАО «АстраханьПассажирТранс» отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Стороны в судебное заседание не явились. О времени и месте рассмотрения дела указанные лица извещены надлежащим образом, о чем в материалах дела имеются почтовые уведомления № 80618, 80619. Почтовые отправления вручены Обществу и налоговому органу 14 декабря 2009 года. Указанные лица имели реальную возможность обеспечить явку представителей в судебное заседание, либо известить суд о причинах неявки. В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствии.

Арбитражный суд апелляционной инстанции находит возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей ОАО «АстраханьПассажирТранс» и ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Дело в апелляционной инстанции рассматривается с соблюдением требований статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В соответствии с частью 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при  рассмотрении дела в порядке апелляционного производства  арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

            Обсудив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 25 ноября 2008 г. ОАО «АстраханьПассажирТранс» представило в ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 г.

ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани в период с 26 ноября 2008 года по 25 февраля 2009 года была проведена камеральная проверка указанной декларации.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в результате завышения налоговых вычетов и неправильного исчисления налога занижена сумма налога на 29 993 руб. и излишне заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 273 576 руб.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, в том числе возражения налогоплательщика по акту проверки, 13 апреля 2009 года заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани Якуповой Н.Б. было принято решение № 704/360 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, в соответствии с которым в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 273 576 руб. было отказано.

13 апреля 2009 года заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани Якуповой Н.Б. было принято решение № 360/15329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ОАО «АстраханьПассажирТранс» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 29 993 руб. и Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 999 руб.

ОАО «АстраханьПассажирТранс», не согласившись с указанными решениями ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани и полагая, что они нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, обратились в арбитражный суд Астраханской области  с  соответствующим заявлением.

Признавая недействительными решения налогового органа, суд первой инстанции исходил из отсутствия у налогового органа правовых оснований для отказа в возмещении заявленной суммы НДС, а также привлечения ОАО «АстраханьПассажирТранс» к налоговой ответственности.

Суд апелляционной инстанции находит указанные выводы суда незаконными и необоснованными по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом налогоплательщик наделен правом на предъявление таких сумм налога на добавленную стоимость к вычету на условиях и в порядке, определенных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлены исключения из этого правила и перечислены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению данным налогом, Кодекс относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Оценка норм упомянутых статей Кодекса и анализ иных положений главы 21 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Как следует из материалов дела и не оспаривается участвующими в деле лицами, в рассматриваемый период Общество в связи с получением по договорам лизинга № ДЛ091/01-05 от 25 ноября 2005 г. и № ДЛ091/02-05 автобусов ПАЗ 4230 и ЛиАЗ 352-5645 перечислило лизингодателю лизинговые платежи (с налогом на добавленную стоимость). Приобретенные по договорам лизинга автобусы оприходованы на забалансовом счете и отражены в балансе предприятия по показателю «Арендованные основные средства»,  использовались Обществом только для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть для осуществления операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание положения пунктов 1, 2 и 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также факт использования полученных по договору лизинга автобусов для осуществления операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, Общество не вправе было заявлять к налоговому вычету суммы данного налога, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей. В этом случае Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право относить уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей суммы налога на добавленную стоимость на расходы при исчислении налога на прибыль.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об ошибочном толковании судом первой инстанции статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, что позволило ему признать правомерным предъявление Обществом к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных лизингодателю в составе лизинговых платежей за оказанную услугу по предоставлению автобусов в пользование, поскольку в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса при отсылке к пункту 2 статьи 170 Кодекса исключение установлено только для случая, когда приобретается товар.

Указанное неверное толкование названной нормы Кодекса позволило бы покупателям работ, услуг предъявленные продавцами суммы налога на добавленную стоимость одновременно включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявлять к налоговому вычету, что противоречит природе косвенного налога и связанному с ним принципу возмещения покупателями товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9084/09 от 20 октября 2009 г.

Ссылка налогоплательщика на то, что исключение из декларации по НДС налоговых вычетов не может быть квалифицировано в качестве неуплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога, в связи с чем отсутствуют основания для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерна. Вместе с тем, исходя из материалов дела, доначисление НДС в сумме 29 993 рублей произведено налоговым органом в связи с неправильным исчислением налогоплательщиком налога, приведшим к занижению его суммы. Налог на добавленную стоимость в указанной сумме в бюджет не уплачен, в связи с чем привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 999 рублей обоснованно.

При таких обстоятельствах, решение арбитражного суда Астраханской области от 20 августа 2009 года подлежит отмене как принятое без учета требований норм материального права. Суд, отменяя решение суда первой инстанции, принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ОАО «АстраханьПассажирТранс» требований.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Астраханской области от 20 августа 2009 года по делу № А06-4439/2009 отменить, принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявления о признании недействительными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани № 360/15329 от 13 апреля 2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани № 704/360 от 13 апреля 2009 года об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, отказать.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и  может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 АПК РФ, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Астраханской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.

Председательствующий                                                                 Л.Б. Александрова

Судьи                                                                                               Т.С. Борисова

С.А. Кузьмичев