Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу n А12-15762/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                Дело № А12-15762/2009

«05» февраля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «04» февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «05» февраля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стройтерминал», г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «28» октября 2009 года по делу  № А12-15762/2009 (судья Пронина И.И.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройтерминал»,                              г. Волгоград,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому район г. Волгограда,                   г. Волгоград,

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в заседании представителей:

ООО «Стройтерминал» - Бережная Е.Н., доверенность от 07.12.2009 года, Золотов Е.В., доверенность от 15.12.2009 года, сроком действия 1 год,

ИФНС  России по Дзержинскому району  г. Волгограда – Варченко Е.Ф., доверенность от 30.12.2009 года, Бокина О.В., доверенность от 30.12.2009 года, сроком действия до 31.12.2010 года,

  УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Стройтерминал» (далее – ООО «Стройтерминал», Общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району  г. Волгограда (далее - ИФНС  России по Дзержинскому району  г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) № 484-к от 26.03.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением в части ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ; обязать ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда вернуть ООО «Стройтерминал» списанную с расчетного счета денежную сумму в размере 198 613 рублей; требование ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 762 об уплате налога по состоянию на 24.04.2009 г.; решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 30.06.2009 № 3708 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от «28» октября 2009 года в удовлетворении заявленных ООО «Стройтерминал»  требований отказано в полном объеме.

ООО «Стройтерминал»  не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции полностью и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные Обществом требования.

ИФНС  России по Дзержинскому району  г. Волгограда считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 04.02.2010 года до 12 час.20 мин. Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; на официальном сайте Двенадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет и в информационно-справочном киоске, расположенном в здании суда, размещена информация  о времени и месте продолжения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 30 октября 2008 года ООО «Стройтерминал» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за 1 квартал 2008, в которой указана сумма, исчисленная к возмещению в размере 158 214 рублей.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда была проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой налоговым органом был составлен акт №158-к дсп  от 11 февраля 2009 года (т.2, л.д. 1-7).

26 марта 2009 года  заместителем   начальника ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда Соломиным Ю.А. вынесено решение № 484-к, согласно которому  ООО «Стройтерминал» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 902 790 рублей, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 6 350 рублей, начислены пени по НДС в размере 601 477 рублей, предложено уплатить НДС в размере 4 709 015 рублей (т.1, л.д. 128-136).

Основанием для доначисления НДС послужило частичное непредставление документов по требованию налогового органа, подтверждающих его право на налоговые вычеты, включение в налоговые вычеты счетов-фактур, не относящихся проверяемому периоду.

Не согласившись с решением ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, ООО «Стройтерминал» подало апелляционную жалобу в УФНС России по Волгоградской области.

24 апреля 2009 года налоговым органом в адрес Общества было выставлено требование № 762 с предложением уплатить недоимку по НДС в сумме 4 709 015 рублей, пени в сумме 601 477 рублей, штрафы в сумме 909 140 рублей в срок до 15 мая 2009 года. Основанием взимания налогов, пени, штрафа указано решение инспекции №484-к от 26.03.2009 года (т.1 л.д. 37).

Решением от 29 мая 2009 года УФНС России по Волгоградской области апелляционную жалобу налогоплательщика на решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда  № 484-к от 26 марта 2009 года Управление оставило без удовлетворения (т. 1, л.д. 11-14).

30 июня 2009 года налоговым органом было принято решение № 3708 о приостановлении операций по счетам  налогоплательщика. Основание вынесения – неисполнение обязанности по уплате налога после истечения срока исполнения требования  № 762 от 24.04.2009 года (т.1, л.д. 34).

Не согласившись с решениями ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда № 484-к от 26 марта 2009 года и № 3708 от 330.06.2009 года, а так же требованием № 762 от 24.04.2009 года, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, указал, что налогоплательщиком не представлено доказательств, свидетельствующих о незаконности принятого налоговым органом решения № 484-к от 26 марта 2009 года, следовательно, выставленное требование № 762 от 24 апреля 2009 года и решение № 3708 от 30 июня 2009 года являются правомерными.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Основным условием для применения налоговых вычетов в данном случае является наличие у налогоплательщика документов, поименованных в пункте 1 статьи 172 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 88 НК РФ предусмотрено право налогового органа при проведении камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение этого налога, истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, 30 октября 2008 года ООО «Стройтерминал» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой указана сумма, исчисленная к возмещению в размере 158 214 рублей.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда была проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, в ходе которой налоговый орган направил в адрес Общества требование от 10.11.2008 № 13­09/01/44633 о представлении документов, подтверждающих правильность исчисления налога, которое было получено 21.11.2008 бухгалтером Бреженой Е.Н. В ответ на указанное требование, Общество представило документы несвоевременно.

В адрес Общества было направлено также требование о представлении пояснений от 17.12.2008 №13-09/51667 по вопросу непредставления счета-фактуры от 31.12.2009 №10551, а также по факту включения счетов-фактур не относящихся к проверяемому периоду. Указанное требование было получено 17.12.2008 бухгалтером Бережной Е.Н. В ответ на указанное требование Общество не представило налоговому органу ни письменные пояснения, ни запрашиваемую счет-фактуру.

04 августа 2009 года ООО «Стройтерминал» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, в которой устранены все нарушения, указанные в оспариваемом решении, а также приведены в соответствие копии счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, книги продаж, книги покупок.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что представление 04 августа 2009 ООО «Стройтерминал» уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года, а так же документов, подтверждающих право Общества на налоговые вычеты по НДС, не могут свидетельствовать о незаконности решения налогового органа, принятого 26.03.2009. При этом суд сослался на пункт 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» (далее - Постановление №65).

В соответствии с пунктом 3 Постановления №65, в случае выявления факта несоблюдения налогоплательщиком упомянутой в пункте 2 настоящего Постановления процедуры (в том числе признания неуважительными причин непредставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган) при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения (бездействия) оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения (в период бездействия).

При этом Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что  налогоплательщик вправе обратиться (повторно обратиться) в налоговый орган, выполнив надлежащим образом требования главы 21 НК РФ.

По настоящему же делу оспаривается решение налоговой инспекции не об отказе в возмещении НДС, а решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ и в этой части решение налоговой инспекции не оспаривает.

Кроме того, заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 902 790 рублей. Данным решением налогоплательщику так же начислены пени в сумме 601 477 руб. и предложено уплатить недоимку в сумме 4 709 015 руб.

Как установлено судом апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела, ООО «Стройтерминал» в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года, представленной в инспекцию 04 августа 2009 года, указало к уплате НДС в сумме 1 843 397 руб.

Налоговым органом проведена проверка данной уточненной декларации и, как пояснил представитель налоговой инспекции суду апелляционной инстанции,  сведения, содержащие в данной декларации, являются достоверными, нарушений налоговым органом не установлено. Более того, в лицевой карточке Общества автоматически сторнировано доначисление налога в сумме 4 709 015 руб. и заменено на доначисление налога в сумме 1 843 397 руб., что подтверждается и письмом инспекции №113-13/01/45491 от 17.12.2009 года.

В пункте 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Таким образом, непредставление налогоплательщиком запрошенных документов, в том числе и подтверждающих правомерность применения