Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А12-20609/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

==============================================================

 ПОСТАНОВЛЕНИЕ

                                      арбитражного суда апелляционной инстанции      

г. Саратов         

08 февраля 2010 г.                                                                                              Дело № А12-20609/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  «01» февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «08» февраля 2010 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александровой Л.Б.,

судей: Акимовой М.А., Жевак И.И.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Александровой Л.Б.,

при участии представителя налогоплательщика: Павлушкина Е.С., действующего на основании доверенности от 25 ноября 2008 г. №  25/11-08,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (г. Камышин Волгоградской области)

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 26 ноября 2009 года по делу № А12-20609/2009 (судья Репникова В.В.)

по иску  общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Крым» (г. Камышин Волгоградской области)

к межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (г. Камышин Волгоградской области)

об обязании начислить и выплатить проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных налогов

У С Т А Н О В  И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Крым» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с иском об обязании межрайонной ИФНС № 3 по Волгоградской области начислить и выплатить проценты в сумме 66191,02 руб., начисленные в связи с несвоевременным возвратом  излишне взысканных налогов.

До принятия решения по существу спора истец в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявил ходатайство об уточнении требований и уменьшении суммы процентов до 51 604,28 руб. Заявитель просил признать недействительным отказ инспекции в возврате процентов в сумме 66191,02 руб., выраженный в письме от 14 сентября 2009 г. № 11-39/8/27228. От требований в части признания незаконным отказа межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области в возврате процентов на сумму излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в размере 14 586,74 руб., выраженного в письме от 14.09.2009 г. № 11-39/8/27228, и обязании начислить и выплатить проценты в размере 14 586,74 руб. ООО «ТД «Крым» отказалось.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 26 ноября 2009 года   заявленные требования удовлетворены в части. Суд признал незаконным отказ межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области в возврате ООО «ТД «Крым» процентов на сумму излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в сумме 51 604,28 руб., выраженный в письме от 14 сентября 2009 г. № 11-39/8/27228, и обязал инспекцию выплатить ООО «ТД «Крым» проценты в сумме 51604,28 руб. Производство по делу в остальной части заявленных требований прекращено.

Межрайонная  инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в  удовлетворении  требований ООО «Торговый дом «Крым». Заявитель апелляционной жалобы полагает, что  принятый по делу судебный акт необоснован, не соответствует нормам материального права, регулирующим вопросы возврата из бюджета излишне взысканного налога.  

ООО «Торговый дом «Крым» представило отзыв на апелляционную жалобу, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.

В судебное заседание не явился представитель налогового органа. О времени и месте рассмотрения дела указанное лицо извещено надлежащим образом, о чем в материалах дела имеется уведомление о вручении почтового отправления № 99424. Почтовое отправление вручено адресату 18 января 2010 г. Указанное лицо имело реальную возможность обеспечить явку своего представителя в судебное заседание либо известить суд о причинах неявки. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствии неявившегося лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Дело в арбитражном суде апелляционной инстанции рассматривается в соответствии с требованием статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела  в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Заслушав представителя налогоплательщика, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы. 

Из материалов дела следует, что решением арбитражного суда Волгоградской области от 02 марта 2009 г. по делу № А12-16429/2008 удовлетворены требования ООО «Торговый дом «Крым» о признании недействительными решения межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 07 мая 2008 г. № 17, требования от 27 августа 2008 г. № 137544, требований от 14 октября 2008 г. №№  20509, 20510, 20511 и обязании инспекции возвратить из бюджета излишне взысканные суммы налога на прибыль 444504 руб.,  пени  136346,81 руб. и 22083,13 руб., штрафа в сумме 44022 руб.

Факт обращения налогоплательщика в инспекцию с заявлением  о возврате излишне взысканного налога, пеней и штрафа с начислением и выплатой в пользу общества процентов на сумму излишне взысканных налога, пеней и штрафа подтверждается вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 02 марта 2009 г.  по делу № А12-16429/2008. Из указанного судебного акта следует, что заявление налогоплательщика было оставлено без удовлетворения. По данному обстоятельству налоговый орган 12 января 2009 г. принял решение № 8166.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

04 июня 2009 г. налогоплательщик повторно обратился в инспекцию о возврате излишне взысканного налог на прибыль в сумме 444 504 руб.,  пени в сумме 136 346,81 руб. и в сумме 22 083,13 руб., штрафа в сумме 44 022 руб., судебных расходов на представителя в сумме 15 500 руб., транспортных расходов в сумме 2 643,70 руб. и расходов по государственной пошлине в сумме 14 919,91 руб. Письмо зарегистрировано в инспекции за входящим номером 11794н. 

18 июня 2009 г. инспекцией приняты решения о зачете сумм излишне взысканных налогов в счет погашения недоимки по федеральным налогам на общую сумму 200 114,57 руб.

14 июля 2009 г. инспекцией приняты решение о возврате излишне взысканных налогов на сумму 379 453,05 руб. и решение о зачете на сумму 40 456,95 руб.

Сумма 38 109,42 руб. зачтена инспекцией по заявлению от 18 августа 2009 г.

18 августа 2009 г. ООО «ТД «Крым» обратилось в инспекцию с заявлением № 17/1 (номер входящей регистрации 19596н от 18 августа 2009 г.) о выплате  процентов, исчисленных в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 73 415,25 руб.

Письмом от 14 сентября 2009 г. за № 11-39/8/27228 межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области отказала в выплате процентов, полагая, что оснований для их начисления не имеется.

Не согласившись с отказом инспекции выплатить проценты на сумму излишне взысканных налога, пени и штрафа, полагая, что данный отказ нарушает права налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ТД «Крым»  обратилось в суд с заявлением об оспаривании  данного отказа и обязании  налогового органа начислить и выплатить проценты на суммы излишне взысканных налога, пени и штрафа.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленный обществом иск, исходил из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Из материалов дела следует, что на основании статей 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику были выставлены требования об уплате налога, соответствующих пеней и штрафа.

Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Взыскание налога – длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

  Согласно пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 02 марта 2009 г. по делу № А12-16429/2008, вступившим в законную силу, установлен факт излишнего взыскания налога на прибыль в сумме 444 504 руб.,  пени  в суммах 136 346,81 руб. и 22 083,13 руб., штрафа в сумме 44 022 руб. и инспекции было предписано возвратить из бюджета указанные суммы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае, если предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 7 ст. 79 НК РФ).

До истечения срока, установленного абзацем первым пункта 7 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Согласно пункту 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Положения, установленные настоящей статьей, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

ООО «ТД «Крым» считает, что налоговым органом нарушен срок возврата налога на прибыль, пени и штрафа, взысканных по решению МИФНС России № 3 по Волгоградской области от 07 мая 2008 г. № 17. Общество представило расчет процентов на сумму 51604,28 руб., которые просит взыскать с инспекции в свою пользу.

Начало срока расчета процентов истцом определено как день, следующий за днем взыскания, в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Расчет процентов составлен с применением ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в  постановлении  Президиума от 29 ноября 2005 г. № 7528/05.

Налогоплательщиком представлен подробный расчет сумм процентов, начисленных на суммы налога, пени и штрафа, излишне взысканных налоговым органом. Представленный налогоплательщиком расчет инспекцией не оспорен. Контррасчет процентов не представлен.

Довод апелляционной жалобы в той части, что налогоплательщиком пропущен месячный срок на подачу заявления о возврате излишне  взысканных сумм, не может быть принят во внимание. Так, при рассмотрении дела № А12-16429/2008 по заявлению ООО «ТД «Крым» о возврате из бюджета излишне взысканных налога на прибыль в сумме 444504 руб.,  пени  в суммах 136346,81 руб. и 22083,13 руб., штрафа в сумме