Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n А06-6669/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                       Дело № А06-6669/2009

03 марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Веряскиной С.Г., Лыткиной О.В.,

при  ведении  протокола  судебного  заседания  секретарем  судебного  заседания     Цинцадзе И.Э.,

при участии в судебном заседании представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани Шахбазяна Г.Д., действующего на основании доверенности № 03-15/6 от 11 января 2010 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (г. Астрахань), 

на решение арбитражного суда Астраханской области от 22 декабря 2009 года

по делу № А06-6669/2009, принятое судьей  Гущиной Т.С.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Астрнефтесбыт» (г. Астрахань)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (г. Астрахань),

о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Астрнефтесбыт» (далее - ООО «Астрнефтесбыт», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Астраханской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани (далее – ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани, налоговый орган) о признании недействительным решения № 9 от 08 мая 2009 года в части отказа в получении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Магнат» на общую сумму 1528523 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в  сумме 1528523 рублей, штрафных санкций в сумме 305704,6 рублей, пени в сумме 479716 рублей.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ООО «Астрнефтесбыт» в полном объеме.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями  статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что  подтверждается  уведомлениями о вручении почтовых отправлений №№ 92447 4, 92446 7.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  при неявке в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани проведена выездная налоговая проверка ООО «Астрнефтесбыт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2005-2007 годов.

По  результатам  проверки  сотрудниками  ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани  составлен  акт выездной  налоговой  проверки  от  05 марта  2009 года №  9,  на основании которого 08 мая 2009 года вынесено решение № 9 о привлечении ООО «Астрнефтесбыт» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за  неуплату  налога  на  прибыль в виде штрафа в сумме 664 рубля, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 330914 рублей, доначислен  налог  на  добавленную  стоимость  в  сумме  1987110  рублей,  налог на прибыль  в  сумме 14644 рубля и исчислена пеня по налог на прибыль в размере 5519 рублей, по налогу добавленную стоимость в сумме 622699 рублей, по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 рубля.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Астрнефтесбыт» обратилось в УФНС по Астраханской области с заявлением об отмене решения ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани  в части отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Магнат».

Решением УФНС по Астраханской области  от 16 июня 2009 года № 171 решение ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани оставлено без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани ООО «Астрнефтесбыт» обратилось в арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании недействительными данных решения в части отказа в получении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Магнат» на общую сумму 1528523 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость в  сумме 1528523 рублей, штрафных санкций в сумме 305704,6 рублей, пени в сумме 479716 рублей.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Основанием отказа в применении налоговых вычетов и доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1528523 рублей, начисления пени и штрафа явился вывод о том, что ООО «Астрнефтесбыт» не проявило достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента, в результате чего им была получена необоснованная налоговая выгода в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, а именно:   ООО «Магнат» по месту регистрации не располагается, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдавалась за 4-й квартал 2005 года, общество имеет 4 признака фирмы-«однодневки» (адрес «массовой регистрации», «массовый» руководитель, учредитель и заявитель), отсутствие банковских счетов, не зарегистрирована контрольно-кассовая техника. По объяснениям Кольцова Д.В. он не является руководителем и учредителем ООО «Магнат». Подписи на счетах-фактурах и договоре от имени Кольцова Д.В. выполнены другими лицами. Счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной   деятельности   или    иных   операций,    признаваемых    объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации

В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

В подтверждение факта приобретения у ООО «Магнат» товаров, оплаты товара, принятия товара на учет ООО «Астрнефтесбыт» представлены счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, книги покупок.

Судом установлено, что ООО «Магнат» в рассматриваемом периоде состояло в Едином государственном реестре юридических лиц и руководителем данного общества значился Кольцов Д.В.

 Государственная регистрация указанного юридического лица в установленном законом порядке не была признана недействительной и на момент заключения сделок ООО «Магнат» обладало правоспособностью.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр. Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде все вышеперечисленные   контрагенты   истца   являлись   полноценными   юридическими лицами.  Последующая реорганизация    юридических     лиц     сама     по     себе     не свидетельствует о наличии умысла на уклонение от уплаты налогов.

В соответствии с действующим законодательством регистрация юридических лиц (в том числе присвоение ИНН, внесение записей в ЕГРЮЛ) осуществляется налоговыми органами. Включение юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц публично подтверждает реальность существования и правоспособность такого участника гражданского оборота.

Следовательно, если налоговый орган зарегистрировал указанную организацию в качестве юридического лица и поставил на учет, тем самым признал его право заключать сделки, нести определенные законом права и обязанности.

Заключая сделки с указанным юридическим лицом, ООО «Астрнефтесбыт» проверяло факт регистрации данной организации, истребовало     копии    учредительных    документов, свидетельства о государственной регистрации, то есть проявило должную осмотрительность. Доказательства обратного налоговым органом не представлены.

Суд первой инстанции, исследовав имеющиеся в материалах дела первичные документы, установил, реальность совершенных сделок, а именно: товар поставлен, отражен налогоплательщиком по складскому и бухгалтерскому учету и оплачен денежными средствами.

Факт получения ООО «Магнат» денежных средств от ООО «Астрнефтесбыт» по приходным кассовым ордерам налоговым органом не оспаривается.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что применение ООО «Магнат» незарегистрированной контрольно-кассовой техники является основанием для ответственности ООО «Магнат» за осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники, но не является доказательством того, что ООО «Астрнефтесбыт» не произвело оплату за товар.

Ссылка ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани  на показания Кольцова Д.В. в котором он отрицает свое участие в руководстве ООО «Магнат», правомерно отклонена судом, поскольку при проведении мероприятий налогового контроля налоговая инспекция не воспользовалось правами, предоставленными статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации, на проведение экспертизы подписей на оригиналах финансово-хозяйственных документов ООО «Магнат».

Сами по себе пояснения Кольцова Д.В. о непричастности к деятельности ООО «Магнат», не могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета.

Доказательств того, что документы от имени ООО «Магнат» подписаны неуполномоченными лицами суду не представлены.

Отношения между ООО «Астрнефтесбыт» и ООО «Магнат» происходили в 2005-2007 годах и доказательств того, что ООО «Магнат» не осуществляло хозяйственную деятельность в указанный период в материалах дела отсутствуют.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июля 2001 года № 138-0 по смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации  в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16 октября 2003 года № 329-0 указано, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положений Налогового Кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Поскольку фактическое наступление правовых последствий сделок общества со своими контрагентами и соблюдение им условий реализации права на налоговый вычет, которое обусловлено фактами уплаты сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия их на учет, наличием первичных документов, содержащих необходимую информацию, в ходе рассмотрения дела налоговым органом не опровергнуто, сделанные налоговым органом выводы суд апелляционной инстанции считает необоснованными и документально неподтвержденными.

Доказательства того, что ООО «Астрнефтесбыт» на момент заключения договоров с ООО «Магнат» знало или могло знать о том, что данное юридическое лицо является недобросовестным налогоплательщиком (не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, не платит налоги в бюджет, не находится по юридическому адресу), в материалах дела отсутствуют.

Судом первой инстанции не установлен факт умышленного участия налогоплательщика в схеме ухода от налогообложения, вывод налогового органа о недобросовестности налогоплательщика            основан на предположениях.

Налоговым органом не представлены доказательства того, что понесенные налогоплательщиком расходы не связаны с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, судом первой инстанции законно  признано недействительным решение ИФНС по Ленинскому району г. Астрахани № 9 от 08 мая 2009 года в части отказа в получении