Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2010 по делу n А57-24072/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                               Дело № А57-24072/2009

Резолютивная часть постановления объявлена   16 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен                       19  апреля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

при участии в судебном заседании представителей:

Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области – Онохина А.В., доверенность от 24.12.2009 № 41 (удостоверение УР № 598305, действительно до 03.03.2011), представлен отзыв на апелляционную жалобу,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Андреевой В.А., доверенность от 02.03.2009 № 05-17/8, выдана сроком на два года (удостоверение УР № 598866, действительно до 31.12.2014),

общества с ограниченной ответственностью «Металлоизделия» - Белова И.И., приказ, паспорт 63 07 062482, выдан отделом УФМС России по Саратовской области в городе Балаково 17.08.2007), Ляпиной О.А., доверенность от 03.12.2009, выдана сроком до 31.12.2010 (паспорт 63 03 363702, выдан Волжским РОВД города Саратова 04.11.2002),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Металлоизделия», г. Балаково Саратовской области,

поступившей в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд 12.03.2010,

на решение арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2010 года

по делу № А57-24072/2009 (судья Храмова Е.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Металлоизделия», г. Балаково Саратовской области,

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, г. Балаково Саратовской области,

третье лицо:

Управление федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

о признании недействительным решения № 2705 от 30.07.2009 г.,

У С Т А Н О В И Л:

В арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Металлоизделия» (далее по тексту ООО «Металлоизделия»)   с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области о признании недействительным решения № 2705 от 30.07.2009 года.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 11 февраля 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Металлоизделия» с принятым решением не согласилось, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования,  указывая, что при разрешении возникшего спора судом неправомерно не применена ст. 69 АПК РФ- в частности не учтено преюдициальное значен6ие решения суда общей юрисдикции, установившего системные ошибки и нарушения в методике определения кадастровой стоимости земельных участков в целом по Саратовской области, суд необоснованно обязал налогоплательщика исчислить и уплатить налог от несуществующей налоговой ставки, признанной недействительной Постановлением Правительства  Саратовской области  № 75-П от 03.03.2009.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области полагает решение суда законным, а позицию налогоплательщика основанной на неверном толковании как исследованных по делу нормативных актов Правительства Саратовской области, решения Саратовского областного суда, так и норм налогового законодательства не предусматривающего корректировку налоговой ставки по земельному налогу в течении налогового периода.  

В судебном заседании представители подателя апелляционной жалобы, заинтересованного лица, поддержали позицию по делу, Управление федеральной налоговой службы по Саратовской области настаивало на отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав представителей налогоплательщика, заинтересованных лиц, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемое решение арбитражного суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба  –  без удовлетворения, по следующим основаниям.

 Материалами дела подтверждается, что ООО «Металлоизделия» обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 12636 м2, расположенный по адресу: Саратовская область, город Балаково, улица Дорожная, дом 15 (свидетельство о государственной регистрации права серия 64 АА №509364 от 29.01.2003 года).

20.03.2009 Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год, согласно которой ООО «Металлоизделия» исчислило земельный налог в размере 61853 рублей (кадастровая стоимость 4123506 рублей, налоговая ставка 1,5). При этом налогоплательщик исходил из кадастровой стоимости земельного участка, указанной в справке территориального отдела №13 Управления Роснедвижимости по Саратовской области №539/270 от 26.04.2006 года

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области была проведена камеральная налоговая проверка ООО «Металлоизделия» представленной 20.03.2009 года уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год.

По результатам проверки налоговым органом был составлен Акт №2464 от 29.06.2009 года и принято решение №2705 от 30.07.2009 года, которым ООО «Металлоизделия» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 54043 рублей; кроме того, указанным решением заявителю предложено уплатить земельный налог в размере 270215 рублей, пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 18066 рублей 70 копеек.

Принятое решение Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области мотивировала тем, что в нарушение пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «Металлоизделия» была занижена сумма земельного налога за 2008 год в результате исчисления налога по кадастровой стоимости, действовавшей до 01.01.2008 года.

Вывод о занижении налогоплательщиком при исчислении налога кадастровой стоимости земельного участка Инспекция мотивировала тем, что исчисление земельного налога за 2008 год должно производиться с применением кадастровой стоимости земельного участка в сумме 22137893 рублей, предоставленной Управлением Роснедвижимости по Саратовской области по состоянию на 01.01.2008 года.

Оспаривая решение налогового органа в арбитражный суд Саратовской области, ООО «Металлоизделия» сослалось на то, что кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2008 года более чем в пять раз превышает кадастровую стоимость за предыдущий налоговый период.  При этом кадастровая стоимость земельного участка определена на основании Постановления Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007 года, которое решением Саратовского областного суда от 01.11.2008 года признано частично недействующим, в связи с чем, применение налоговым органом при исчислении земельного налога заведомо необоснованно завышенной ставки за 2008г. несправедливо и экономически необоснованно.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд Саратовской области пришел к правильному выводу о том, что ООО «Металлоизделия» при исчислении земельного налога за 2008 год неправомерно исходило из кадастровой стоимости земельного участка, указанной в справке территориального отдела №13 Управления Роснедвижимости по Саратовской области №539/270 от 26.04.2006 года, - 4123506 рублей.

Оснований для переоценки выводов суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Согласно статье 390, пункту 1 статьи  391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Постановлением Правительства Российской Федерации №52 от 07.02.2008 года установлено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона №221-ФЗ от 24.07.2007 года «О государственном кадастре недвижимости». При этом до 1 марта 2008 года указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона №28-ФЗ от 02.01.2000 года «О государственном земельном кадастре». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае судами обеих инстанций установлено, что   пунктом 1 Постановления Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007  были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 1 января 2007 года. Согласно приложению №1 к Постановлению Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007 года, кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 1751,97 рублей/кв.м, следовательно 22137893 рублей.

Таким образом, на момент определения налоговой базы в соответствии с требованиями статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент представления налоговой декларации по земельному налогу за 2008 года (как основной, так и уточненной), на момент уплаты земельного налога за 2008 год кадастровая стоимость спорного земельного участка составляла 1751,97 рублей/кв.м., следовательно 22137893 рублей.

Министерство финансов России  в письмах от 05.09.2006 № 03-06-02-02/120 и от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81 разъяснило, что налоговая база, размер которой зависит  от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться  в течение налогового периода, если не произошло  изменений государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

В рассматриваемом случае действительно Постановлением Правительства  Саратовской области № 75-П от 03.03.2009  признаются утратившими силу Приложения 1и 2  Постановления Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007, которыми  утверждались результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области с 04.03.2009.

Постановлением Правительства  Саратовской области № 121–П от 02.04.2009 внесены изменения  в Постановление Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007, утверждены  результаты кадастровой оценки земель по состоянию на 01.01.2007 в размерах, ранее предусмотренных Постановлением № 423-П от 30.11.2007 установлены без их пересмотра в сторону увеличения.

При таких обстоятельствах, учитывая положения п.1 ст. 391, ст. 389, п.12 ст. 396 НК РФ в целях налогообложения в 2008г.  ООО «Металлоизделия» необходимо определять кадастровую стоимость, утвержденную Постановлением Правительства Саратовской области №423-П от 30.11.2007 « Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» с приложениями 1.2.

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией арбитражного суда Саратовской области о невозможности применения к возникшей спорной ситуации решения Саратовского областного суда от 01.11.2008 года, которым  признано недействующим и не подлежащим применению с момента вступления решения в законную силу приложение №1 к постановлению Правительства Саратовской области №423-П от 30.11. 2007 года «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» в части утверждения в строке №342 среднего удельного показателя кадастровой стоимости одного квадратного метра земельного участка кадастрового квартала 64:40:01 05 01. в разрезе девятого вида разрешенного использования в сумме 1771 рублей 08 копеек.

Как правильно указал суд первой инстанции, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего ООО «Металлоизделия» на праве постоянного (бессрочного) пользования содержатся в строке №349 приложения №1 к постановлению Правительства Саратовской области №423-П от 30.11. 2007 года, и не были предметом рассматриваемого спора.

 Кроме того, как указано выше, налоговая база, размер которой зависит