Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 по делу n А06-8340/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                        Дело № А06-8340/2009   «21» мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «20» мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» мая 2010 года.

Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Дубровиной О.А.,  Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани, г. Астрахань,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от «15» марта 2010 года по делу                     № А06-8340/2009  (судья Плеханова Г.А.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Кулагиной Юлии Владимировны,                  г. Астрахань,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани,                    г. Астрахань,

о признании недействительным решения № 10-34 от 06.07.2009 г.,

при участии в заседании представителей:

ИП Кулагиной Ю.В. - Букина Т.А., доверенность от 01.04.2010 года, сроком действия до 01.04.2013 года, Ворсин А.М., доверенность от 21.12.2009 года, сроком действия до 31.12.2010 года,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани – Болдырева О.А., доверенность от 12.01.2010 года №04-31/137, Краснова С.В., доверенность от 22.01.2010 года №04-31/967,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилась Индивидуальный предприниматель Кулагина Юлия Владимировна (далее - заявитель, ИП Кулагина Ю.В., налогоплательщик, предприниматель) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (далее - налоговый орган, ИФНС по Кировскому  району, Инспекция) о признании недействительным решения № 10-34 от 06.07.2009 года.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от «15» марта 2010 года  заявленные Предпринимателем требования удовлетворены в полном объеме.

ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от «15» марта 2010 года, в удовлетворении заявленных ИП Кулагиной Ю.В. требований отказать.

ИП Кулагина Ю.В. считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а жалобу инспекции - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Кулагиной Ю.В. уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2008 года.

По результатам проверки составлен акт № 10-34 от 29.05.2009 (л.д.78-85), на которые Заявителем были представлены письменные возражения.

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом приняты:

- решение № 10-34 от 06.07.2009 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1 805 098,0 рублей,

- решение № 904 от 06.07.2009 об отказе в возмещении НДС в сумме 12 487 411,0 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, Заявитель обжаловал их в порядке установленном статьей 139 Налогового кодекса в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.  Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области от 26.10.2009 № 303-Н решения налогового органа от 06.07.2009 года № 10-34 и № 904  оставлены без изменения.

Полагая, что решение налогового органа № 10-34 от 06.07.2009 года является незаконным и нарушает его права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о том, что ИП Кулагина Ю.В. правомерно воспользовалась нормами части 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции считает вывод суда правомерным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого решения послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном заявлении предпринимателем в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года налоговых вычетов по НДС в сумме 14 292 508 рублей по счету-фактуре № РБ - 0112049 от 05.01.2004 г., предъявленной подрядной организацией - ООО «Электротехническая компания» при проведении капитального строительства Торгового центра по адресу: Г. Астрахань, ул. Бакинская, 39.

Налоговый орган обосновал свой вывод тем, что сумма налога на добавленную стоимость  в размере 14 292 508 рублей, заявленная к вычету, в нарушение части 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, подрядной организации предпринимателем не оплачена.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно указал, что к данным правоотношениям являются применимыми нормы статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (в том числе, как с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ, так и с учетом абзаца 1 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктами 1 и 5 статьи 172 Кодекса было установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Из этих норм налогового законодательства следует, что до 01.01.2006 НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства мог быть возмещен налогоплательщику до 01.01.2006 при обязательном соблюдении следующих условий:

- наличие счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 Кодекса;

- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога;

- постановка на учет объекта завершенного капитального строительства.

При этом налоговый вычет мог быть предоставлен после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ были внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и с 01.01.2006 изменен порядок вычетов по НДС.

Абзац 1 пункта 6 статьи 171 Кодекса остался без изменения в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ и продолжал действовать после 01.01.2006.

В соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса в редакции, вступившей в действие с 01.01.2006 вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Абзацами 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, с 01.01.2006 НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства мог быть возмещен налогоплательщику в общеустановленном порядке при обязательном соблюдении следующих условий:

- наличие счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 Кодекса;

- принятие на учет приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- наличие первичных документов.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ был установлен порядок принятия в  переходный период к вычету сумм налога, предъявленных подрядными организациями налогоплательщику до 1 января 2005 года и не принятых к вычету в установленном порядке (пункт 1 статьи 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 вышеназванного Закона суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что к рассматриваемым правоотношениям применима именно данная редакция статьи 3 Закона.

В редакции Федерального закона от 22.07.2005 года пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ был изложен следующим образом: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом N 28-ФЗ в статью 3 Закона N 119-ФЗ внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006, согласно которым с 01.01.2006 обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиком, является их оплата подрядчику.

В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Действительно, пунктом 2 статьи 3 Закона N 28-ФЗ установлено, что вносимые данным законом изменения вступают в силу с 01.05.2006, но распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что распространение нормы статьи 3 Закона N 28-ФЗ, возлагающей на налогоплательщика дополнительную обязанность - по уплате НДС в целях применения вычета, на правоотношения, возникшие с 01.01.2006, противоречит нормам статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Закон N 28-ФЗ опубликован в "Российской газете" 02.03.2006 и, в части, относящейся к введению дополнительного условия применения налогового вычета - фактической уплаты налога, должен вступать в действие не ранее 01.05.2006.

В данном случае, руководствуясь указанными положениями, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что поскольку правоотношения по уплате НДС за период 1 квартал 2008 года возникли после 01.05.2006 года, следует исходить из наличия у налогоплательщика права на налоговые вычеты при условии об уплате им налога подрядчикам.

Как установлено судами и не оспаривается участниками процесса, сумма налоговых вычетов по НДС в размере 14 292 508 рублей по счету-фактуре № РБ - 0112049 от 05.01.2004 г., предъявленной подрядной организацией - ООО «Электротехническая компания», налогоплательщиком не уплачена.

Однако в соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Судом апелляционной инстанции не может быть принят довод налогового органа, изложенный в апелляционной жалобе о том, что правила статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ на строительно-монтажные работы не распространяются.

Как