Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А12-783/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

09 июня 2010г.                                                                               Дело № А12-783/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июня 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Кузьмичева С.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области – Цибизов А.С. по доверенности без номера от 12.12.2009г.,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – Цибизов А.С. по доверенности №05-17/55 от 28.05.2010г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области, общества с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс»

на решение арбитражного суда Волгоградской области от «01» марта 2010 года по делу № А12-783/2010,  принятое судьей Репниковой В.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» (г. Волгоград)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области (Волгоградская область, р.п. Светлый яр), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград) 

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (г. Волгоград)

о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

            Общество с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» (далее – ООО «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области (далее – Инспекция, налоговый орган)  №153 от 28.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области №8 от 29.09.2009г. о принятии обеспечительных мер, решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС по Волгоградской области) №912 от 12.11.2009г. по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс».

            Решением арбитражного суда Волгоградской области от 01.03.2010г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение Инспекции №153 от 28.09.2009г. признано недействительным в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1 483 845 руб. решение Инспекции №8 от 29.09.2009г. о принятии обеспечительных мер признано недействительным в полном объеме. Решение УФНС по Волгоградской области №912 от 12.11.2009г. признано недействительным в части оставления без изменения апелляционной жалобы ООО «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» на решение Инспекции №153 от 28.09.2009г. в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 483 845 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. В пользу ООО «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины с Инспекции в размере 4000 руб., с УФНС по Волгоградской области – 2000 руб.

            Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить в части признания недействительным решения Инспекции №153 от 28.09.2009г. о привлечении Общества к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 1 483 845 руб., отказав налогоплательщику в удовлетворении указанной части заявленных требований.

            ООО «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс», считая вынесенное по делу решение незаконным в части отказа в удовлетворении заявленных требований, обратилось с апелляционной жалобой об отмене решения суда первой инстанции в этой части и принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

            Инспекция возражает против удовлетворения апелляционной жалобы ООО «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс», считает принятое по делу решение в оспариваемой налогоплательщиком части законным и обоснованным по основанием, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

            УФНС по Волгоградской области в отзыве на апелляционные жалобы Инспекции и Общества просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительными решения Инспекции №153 от 28.09.2009г. и решения УФНС по Волгоградской области №912 от 12.11.2009г. и отказать в удовлетворении заявления Общества.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы проводится в отсутствие представителей ООО «Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс», третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, судебная коллегия считает, что апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс», по результатам которой составлен акт № 14-31/2298дсп от 03.09.2009г. и вынесено решение № 153 от 28.09.2009г. о привлечении к налоговой ответственности.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено неполное перечисление Обществом в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с октября 2007 года по сентябрь 2008 года в размере 9 917 143 руб., а также факт неправомерного неудержания НДФЛ с доходов физических лиц в размере 2080 руб.

Ввиду несвоевременного перечисления НДФЛ на сумму задолженности начислены пени в размере 1 800 923 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 983 845 руб., п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

29.09.2009г. налоговым органом вынесено решение № 8 о принятии обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения № 153 от 28.09.2009г.

ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Волгоградской области на решение № 153 от 28.09.2009г.

Решением УФНС России по Волгоградской области № 912 от 12.11.2009г. решение Инспекции № 153 от 28.09.2009г. о привлечении к налоговой ответственности изменено в части начисления суммы штрафа по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление одного документа - справки о доходах физического лица, представленной своевременно, но с ошибкой в заполнении. В остальной части решение № 153 от 28.09.2009г. оставлено без изменения.

Общество оспорило вынесенные в отношении него решения в судебном порядке.

Из решения Инспекции № 153 от 28.09.2009г. о привлечении к налоговой ответственности следует, что основанием для начисления НДФЛ в сумме 9 917 143 руб. послужил вывод налогового органа о том, что удержанные у налогоплательщиков суммы налога с выплаченной заработной платы в проверяемом периоде в бюджет от налогового агента не поступали.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 207 НК РФ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц (налогоплательщиками) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 и п.2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно п.п.4,6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что за период с октября 2007 года по сентябрь 2008 года включительно Обществом как налоговым агентом был удержан НДФЛ с выплаченной заработной платы в размере 9 917 143 руб.

Факт выплаты заработной платы работникам в наличной форме и удержание Обществом НДФЛ подтверждается кассовыми книгами, расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями, справкой о датах выплаты заработной платы, подписанной бухгалтером ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс», оборотными ведомостями по счетам 68, 70. При этом удержанный за проверяемый период НДФЛ в бюджет Обществом не перечислялся, что подтверждается выпиской из лицевого счета.

14.08.2008г. и 18.08.2008г. был перечислен НДФЛ в общем размере 891 730 руб., который 04.08.2009г. по заявлению Общества зачтен в счет погашения задолженности по акту предыдущей налоговой проверки (№ 13 - 31/3674дсп от 26.12.2008г.), что подтверждается копиями платежных поручений, заявления о зачете, решений о зачете, выпиской из лицевого счета по НДФЛ.

Доказательств неправильного определения налоговым органом размера НДФЛ, не перечисленного в бюджет, уплаты налога за проверяемый период, заявителем не представлено.

При таких обстоятельствах доводы заявителя апелляционной жалобы о недоказанности факта и размера выплаты заработной платы ООО Авиакомпания «Волга-Авиаэкспресс» работникам в денежной форме являются несостоятельными.

Кроме того, Обществом не удержан налог в размере 2080 руб. с доходов Махмудова В.А., который получил доход в сумме 16 000 руб. от сдачи в 2007 году в наем жилого помещения. Данное нарушение подтверждается договором найма жилого помещения, расходным кассовым ордером.

Согласно ст. 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Поскольку статьей 226 Кодекса обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, то пени служат способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

При этом пени подлежат начислению не только на удержанные, но не перечисленные суммы налога, но и на суммы налога, не удержанные в установленном порядке.

Судом первой инстанции проверен расчет пени, установлено, что расчет произведен правильно, исходя из сумм, подлежащих удержанию и перечислению, с учетом дней просрочки и действующей ставки рефинансирования. Оснований для переоценки данного вывода апелляционная инстанция не усматривает.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о неправомерном привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ ввиду непредставления налоговым органом доказательств наличия у Общества истребуемых документов отклоняются судебной коллегией по следующим основаниям.

Как следует из решения Инспекции и материалов налоговой проверки, основанием привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 150 руб. по п.1 ст.126 НК РФ (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Волгоградской области) послужило непредставление обществом сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.

Согласно п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным