Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу n А12-3573/10. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                        Дело №А12-3573/10

«17» августа 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена  «11» августа 2010 года

Полный текст постановления изготовлен  «17» августа 2010 года                

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи О.А.Дубровиной,

Судей Н.В. Луговского, М.Г. Цуцковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.И. Бусянковой,

при участии в заседании представителей: открытого акционерного общества «Каустик» - Пятова А.С., действующего на основании доверенности от 30.06.2010 года,

межрайонной ИФНС №11 по Волгоградской области – Арсениной М.И., действующей на основании доверенности от 11.01.2010 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области, г.Волгоград,

на решение арбитражного суда  Волгоградской области от 10 июня 2010 года,

по делу №А12-3573/10, принятое судьей Ю.П. Любимцевой,

по заявлению открытого акционерного общества «Каустик», г.Волгоград,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №11 по Волгоградской области, г.Волгоград,

о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

УСТАНОВИЛ

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось открытое акционерное общество «Каустик» (далее по тексту – ОАО «Каустик», общество, заявитель) к  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №11 по Волгоградской области (далее по тексту – межрайонная ИФНС №11 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) с заявлением о  признании недействительным решения инспекции от 09.12.2009 года №15.2613 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявителю начислено и предложено уплатить земельный налог в сумме 1133014 рублей, пени в сумме 50475 рублей 77 копеек, уменьшение предъявленного к уплате в бюджет в завышенном размере земельного налога в сумме 98524 рублей, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 10 июня 2010 года  заявленные требования были удовлетворены в части. Решение межрайонной ИФНС №11 по Волгоградской области от 09.12.2009 года №15.2613 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным и не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации в части начисления и предложения уплатить земельный налог в сумме 1133014 рублей, пени в сумме 50475 рублей 77 копеек, уменьшения предъявленного к уплате в бюджет в завышенном размере земельного налога в сумме 98524 рублей, предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Инспекция, не согласившись с принятым решением в удовлетворенной части, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный  суд с жалобой в которой  просит его в указанной части отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее по тексту – АПК РФ) в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

ОАО «Каустик» представлен отзыв на апелляционную жалобу, поддержанный представителем в судебном заседании, в котором оно просило обжалуемый судебный акт оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, считая решение суда основанным на материалах дела и соответствующим нормам материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит  к следующим выводам.

Общество, обращаясь с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, указало на то обстоятельство, что ОАО «Каустик», являясь организацией жилищно-коммунального комплекса, оказывая коммунальные услуги потребителям соответствующих муниципальных образований и используя для этих целей технологическое оборудование, расположенное на спорных земельных участках, обоснованно применило налоговую ставку к земельным участкам, занятым объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Из материалов дела следует, что в отношении общества межрайонной ИФНС №11 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, представленного ОАО «Каустик» 21.07.2009 года.

В ходе проведенной налоговым органом проверки установлено, что обществом при исчислении земельного налога применена пониженная ставка земельного налога, установленная подпунктом 1.1. статьи 1 постановления Волгоградского городского Совета народных депутатов от 23.11.2005 года №24/464 «О положении о местных налогах на территории Волгограда, введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлении и введении местных налогов на территории Волгограда» для земельных участков, занятых жилыми домами многоэтажной и повышенной этажности застройки и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, в размере 0,1 % от кадастровой стоимости земли, о чём составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.11.2009 года №15.2406к дсп.

По результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение от 09.12.2009 года №152613 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым заявителю начислено и предложено уплатить земельный налог в сумме 1133014 рублей, пени в сумме 50475 рублей 77 копеек, уменьшение предъявленного к уплате в бюджет в завышенном размере земельного налога в сумме 98524 рублей, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество обжаловало решение инспекции в управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, которое своим решением от 22.01.2010 года №56, оставило апелляционную жалобу  без удовлетворения.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением от 09.12.2009 года №152613, общество обратилось в арбитражный суд за его обжалованием.

Апелляционная инстанция, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК ПФ, считает довод заявителя апелляционной жалобы о том, что расчет земельного налога необходимо производить с применением ставки в размере 1,15% от кадастровой стоимости земельных участков, занятых промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами автомобильных баз и автомобильных комбинатов, необоснованным, в силу следующего.

Статьёй 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ЗК РФ) закреплен принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Формами платы за использование земли, в силу пункта 1 статьи 65 ЗК РФ, являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Предельные размеры налоговых ставок, применяемые в зависимости от принадлежности земельного участка к той или иной категории земель и разрешенного использования земельного участка, установлены статьей 394 НК РФ.

Согласно пункту 1 указанной статьи налоговые ставки в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не могут превышать 0,3 процента. Пунктом 2 этой же статьи установлено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Из содержания пункта 1 статьи 394 НК РФ  и статьи 1 Положения о местных налогах на территории Волгограда, утвержденном постановлением Волгоградского горсовета народных депутатов 23.11.2005 года № 24/464 «О положении о местных налогах на территории Волгограда, введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлении и введении местных налогов на территории Волгограда» (далее по тексту – Положение), следует, что для применения ставки 0,02%, 0,1% необходимо соблюдение условия, земельный участок должен быть занят жилыми домами многоэтажной и повышенной этажности застройки и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Категория земель и (или) разрешенное использование земельного участка при налогообложении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры ЖКК, имеют значение только в том случае, когда в соответствии с пунктом 2 статьи 394 НК РФ субъект Российской Федерации или орган местного самоуправления в пределах ставок, указанных в пункте 1 статьи 394 НК РФ, установил дифференцированные ставки земельного налога в зависимости от целевого назначения или разрешенного использования земельных участков.

В приведенном Положении орган местного самоуправления такого условия для применения льготной ставки по земельному налогу не установил.

Согласно имеющимся в материалах дела государственным актам на право постоянного (бессрочного) пользования  землей (листы дела 24-26, 28-39 тома 1) и кадастровым планам земельных участков, ОАО «Каустик» принадлежат на праве постоянного (бессрочного) пользования и на праве собственности земельные участки, расположенные на территории Красноармейского района г.Волгограда, на которых находятся следующие объекты: очистные сооружения (лист дела 47 тома 1), цех по мехобезвоживанию ртутных шлаков (лист дела 44 тома 1), иловые поля (лист дела 46 тома 1), иловые пруды (лист дела 49 тома 1), ливневый коллектор (лист дела 45 тома 1), коридоры коммуникаций (листы  дела 50-53 тома 1) (далее по тексту - очистные сооружения).

Наличие на земельных участках, принадлежащих ОАО «Каустик», очистных сооружений налоговым органом не оспаривается.

Полагая, что расположенные на спорных земельных участках очистные сооружения относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и предназначены для функционирования жилищного фонда, ОАО «Каустик», при расчете авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2009 года по вышеуказанным участкам, применило ставку налога в размере 0,1% кадастровой стоимости, соответствующей виду разрешенного использования  установленной Положением.

При вынесении решения, суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа о том, что на спорных земельных участках находятся не объекты жилищно-коммунальной инфраструктуры, а объекты коммунального хозяйства, не имеющие отношения к жилищному фонду, указав на то, что налоговое законодательство не содержит определения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поэтому для уяснения этих понятий в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ следует учитывать нормы других отраслей законодательства.

Понятие системы коммунальной инфраструктуры, согласно абзацу 2 подпункта 1 статьи 394 НК РФ, положений  Закона «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» от 30.12.2004 года №210-ФЗ и Закона Волгоградской области «О жилищно-коммунальном хозяйстве Волгоградской области» от 22.12.2004 года № 972-ОД, включает в себя совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

В силу пункта 17 статьи 2 Закона «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» от 30.12.2004 года №210-ФЗ потребители коммунальных услуг разделяются на две категории:

-потребители коммунальных услуг в жилищном секторе;

- иные потребители.   

Таким образом, организации жилищно-коммунального комплекса оказывают услуги не только в целях обеспечения хозяйственно-бытовых нужд потребителей, но и нужд производственных, что позволяет данным организациям с учетом Положения о местных налогах применять пониженную налоговую ставку.

К жилищно-коммунальным услугам коммунального характера статья 5 Закона Волгоградской области «О жилищно-коммунальном хозяйстве Волгоградской области» от 22.12.2004 года № 972-ОД относит услуги по водоотведению и очистке сточных вод.

В Градостроительном кодексе Российской Федерации дано понятие инженерной инфраструктуры как комплекса сооружений и коммуникаций для оказания жилищно-коммунальных услуг.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 года №163, к жилищно-коммунальным услугам отнесены услуги водоснабжения и водоотведения (код 042200).

Водоотведение - это технологический процесс, обеспечивающий прием сточных вод абонентов с последующей передачей их на очистные сооружения канализации (пункт 1 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации