Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2010 по делу n А12-7690/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                      Дело № А12-7690/2010

«14» сентября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «14» сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «14» сентября 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

 председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

 судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола  секретарем судебного заседания  Поморовой Н.М.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Сфера», г. Волгоград

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «29» июня 2010 года по делу № А12-7690/2010 (судья Любимцева Ю.П.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сфера», г. Волгоград

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, г. Волгоград

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось ООО «Сфера» с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 02.12.2009 № 2085-к «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением арбитражного суда Волгоградской области от  29 июня 2010 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

С вынесенным решением суда первой инстанции общество не согласилось и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда была проведена камеральная проверка расчета авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, представленного ООО «Сфера» 17.07.2009, о чем составлен акт от 28.10.2009№ 1855-к.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 02.12.2009 № 2085-к «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «Сфера» предложено уплатить земельный налог в сумме 584 590 руб. и пени по земельному налогу в сумме 24 679,45 руб.

Посчитав решение незаконным, ООО «Сфера» в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 20.01.2010 № 46 решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 02.12.2009 № 2085-к оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Сфера» - без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением общество, обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании его незаконным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции указал на то, что оснований для удовлетворения заявленных требований общества  материалы дела не содержат.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

По факту совершения нарушений налоговым органом, процедуры рассмотрения материалов проверки.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки определен в статье 88 Кодекса, согласно которой эта проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно пункта 4 указанной статьи налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

На лице, проводящем камеральную налоговую проверку, лежит обязанность рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ определено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом первой инстанции и материалами дела установлено, что в отношении общества проводилась проверка по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, представленного ООО «Сфера» 17.07.2009, по земельному участку площадью 21034,00 кв.м. с кадастровым номером 34:34:030131:13, расположенного по адресу: г. Волгоград, ул. Нильская, 2, принадлежащего ООО «Сфера» на праве собственности (свидетельство о государственной регистрации права 34-АА № 626539).

В результате проведенной проверки инспекцией установлено, занижение налоговой базы по земельному налогу, что привело к доначислению налога в сумме 584590 руб. и пени в сумме 24679,45 руб.

11 сентября 2009г. в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налоговым органом в адрес ООО «Сфера» было направлено требование № 14-20/4/251 о представлении пояснений по факту занижения суммы авансового платежа по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений и квитанцией об отправке заказной почтовой корреспонденции.

Данный факт свидетельствует о соблюдении инспекцией последовательного порядка проведения проверки, а также отсутствие нарушения прав налогоплательщика.

Как видно из материалов дела, пояснения налогоплательщиком представлены не были, исправления в отчетность не внесены.

16 октября 2009г.  в адрес общества  направлено уведомление о вызове налогоплательщика от 09.10.2009 № 14-20/4/1653, в котором налогоплательщику предлагалось явиться в налоговый орган 28.10.2009 в 10 час. 00 мин. в кабинет 312 для получения акта камеральной налоговой проверки расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года.

Как установлено судом первой инстанции уведомление о явке налогоплательщика в инспекцию направлено заказным письмом, что подтверждается представленными  соответствующими доказательствами в материалы дела, а именно инспекцией предоставлен список внутренних почтовых отправлений и почтовой квитанции об отправке заказной корреспонденции.

28 октября 2009 года по результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки № 1855-к.

Для вручения акта камеральной налоговой проверки в срок, указанный в уведомлении от 09.10.2009 № 14-20/4/1653,  налогоплательщик не явился.

Материалами дела установлено, что  указанный акт был направлен в адрес предприятия по почте заказным письмом.

Судом первой инстанции исследован список внутренних почтовых отправлений от 29.10.2009 и почтовой квитанции об отправлении заказной корреспонденции.

В  акте камеральной налоговой проверки было указано, что рассмотрение материалов указанной проверки состоится 01.12.2009 в 14 час. 30 мин. по адресу: 400094, г. Волгоград, ул. 51 Гвардейской Дивизии, 38, кабинет № 312.

Возражения на акт в установленные законом сроки налогоплательщиком представлены не были, на рассмотрение материалов проверки в указанное время он не явился.

02 декабря 2009 года в отсутствие налогоплательщика налоговым органом было принято решение № 2085-к «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «Сфера» предлагалось уплатить доначисленный земельный налог за 2 квартал 2009 год в сумме 584590 руб. и пени сумме 24679,45 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал на то, что  материалы дела не содержат доказательств нарушения  налоговым органом положений статей 88, 100, 101 НК РФ.

Следовательно, довод общества,  заявленный в апелляционной жалобе о том, что   требование от 21.07.2009 № 14-20/4/251 и акт налоговой проверки не получали, не может быть принят в качестве доказательства несоблюдения налоговым органом вышеназванных норм НК РФ, поскольку из материалов дела усматривается, что указанные ненормативные акты направлялись по адресу: 400081, г. Волгоград, ул. Нильская, 2, который указан в ЕГРЮЛ как место нахождения ООО «Сфера».

О правомерности исчисления земельного налога во 2 квартале 2009 года по кадастровой стоимости, указанной в кадастровом паспорте земельного участка от 25.08.2006 № 6-с-3-7061/2006.

В соответствии со ст. 65 и п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным.

Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка путем проведения кадастровой оценки земель в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 01 марта этого года. Такой порядок установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 07.02.2008