Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2010 по делу n А57-9573/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                               Дело № А57-9573/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

индивидуального предпринимателя Коч Алексея Александровича (паспорт),

от общества с ограниченной ответственностью «Теплый дом и К» - генеральный директор Коч О.А. (паспорт), решение от 01.10.2007г.,

от общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Техногазсервис» - генеральный директор Коч А.А. (паспорт), решение от 01.09.2007г.;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова- Фугарова Н.С. по доверенности № 04-7 от 23.06.2009г., Байгузов А.Н. по доверенности от 12.08.2010г., Шибаев А.В. по доверенности от 10.12.2010г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 13 октября 2010 года по делу №А57-9573/2010, принятое судьей Викленко Т.И.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Коч Алексея Александровича (г.Саратов)

заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, общество с ограниченной ответственностью «Теплый дом и К», общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Техногазсервис»

о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Решением арбитражного суда Саратовской области от 13.10.2010г. удовлетворены  требования индивидуального предпринимателя Коч Алексея Александровича (далее – ИП Коч А.А., Предприниматель) о признании недействительными решения № 14/013 от 31.03.2010 г., требования об уплате налога, сбора, пени № 5047 от 24.06.2010 г., требования № 5048 от 24.06.2010 г., вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, Инспекция, налоговый орган).

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции,  обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ИП Коч А.А., ООО «Теплый дом и К», ООО «Торговый дом «Техногазсервис» возражают против удовлетворения апелляционной жалобы, считают принятое по делу решение законным, обоснованным и неподлежащим отмене по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова в порядке ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении ИП Коч А.А. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (НДФЛ, ЕНВД) за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г. Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 04.03.2010г. № 14/008 (т. 1, л.д.36-46).

В ходе проверки налоговый орган установил, что в период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г. Предприниматель (векселедержатель) получил и не учел доход, полученный путем обналичивания ценных бумаг (простых векселей) в филиале АКБ СБ РФ – Саратовское отделение № 8622. При этом совокупный доход от продажи ценных бумаг (векселей) составил 15 627 348,41 руб., в том числе 15 590 000руб. (номинальная стоимость векселя) и причитающиеся проценты в размере 37 348,41 руб.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о неполной уплате ИП Коч А.А. НДФЛ в сумме 2 219 462,92 руб., в том числе за 2006 г. в сумме 2 031 002,29 руб., за 2007 г. в сумме 188 460,63 руб.

По мнению налогового органа Предприниматель, в нарушение п.3 ст.214.1 НК РФ не подтвердил факт несения расходов на приобретение вышеуказанных векселей у предыдущих векселедержателей, в связи с чем сумма денежных средств, полученная им при реализации векселей АКБ СБ РФ - Саратовское отделение № 8622 была неправомерно включена в налоговую базу в полном объеме в соответствии с требованиями ст.210 НК РФ.

Предприниматель представил на акт выездной налоговой проверки письменные возражения и дополнения к ним, которые были приняты и рассмотрены Инспекцией.

По итогам рассмотрения в присутствии налогоплательщика материалов выездной налоговой проверки и представленных возражений, 31.03.2010 г. заместитель начальника Инспекции вынес решение № 14/013 о привлечении ИП Коч А.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 31.03.2010г. № 14/013 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п.2 ст.119 НК РФ в сумме 6 432 236 руб., по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 37 692,12 руб., по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 5 200 руб.

Кроме того, указанным решением Предпринимателю начислены пени в сумме 495 236,16 руб. и предложено уплатить недоимку по НДФЛ в общей сумме 2 219 462,92 руб.

Не согласившись с выводами Инспекции, ИП Коч А.А. оспорил решение от 31.03.2010 г. № 14/013 в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) путем подачи апелляционной жалобы.

Решением УФНС России по Саратовской области от 16.06.2010г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 31.03.2010г. № 14/013 - утверждено.

Предприниматель оспорил решение Инспекции от 31.03.2010г. № 14/013 в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления НДФЛ в сумме 2 219 462,92 руб., начисления пеней в сумме 495 236,16 руб., применения санкции п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ  и основания для применения санкции ст.126 НК РФ. Кроме того,  у ИП Коч А.А. не имелось налогооблагаемой базы по НДФЛ в проверяемые периоды.

Суд апелляционной инстанции считает позицию суда первой инстанции правомерной и обоснованной.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать установленные законодательством о налогах и сборах налоги.

На основании ст. 227 НК РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Реализацией  товаров,  работ  или  услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации акций или иных ценных бумаг, а также иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Материалами дела подтверждается, что в соответствии с приказом № 03 от 01.01.2006г. ИП Коч А.А. был принят на должность кассира в ООО Торговый Дом «Техногазсервис» (т.1, л.д. 69).

Свои должностные обязанности ИП Коч А.А. выполнял в соответствии с должностной инструкцией кассира ООО «Торговый Дом «Техногарсевис» (т.1, л.д. 70-72).

Судом первой инстанции установлено, что с кассиром Коч А.А. был заключен договор о полной материальной ответственности.

01.10.2006 г. ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 044 с ООО «Техно-Газ-Сервис», что подтверждается материалами дела (т. 1, л.д.91-92).

Согласно условий договора от 01.10.2006 г. № 044 ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Техно-Газ-Сервис» (Грузополучатель): по товарной накладной № 060105 от 09.10.2006г. газовое оборудование на общую сумму 126 675,20 руб.; по товарной накладной № 060135 от 15.11.2006г. газовое оборудование на общую сумму 405 986,40 руб.; по товарной накладной № 060158 от 25.12.2006г. газовое оборудование на общую сумму 467 338, 40 руб.

ООО «Техно-Газ-Сервис» в соответствии с условиями договора от 01.10.2006г. №044 в счет оплаты продукции передало ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» простые векселя Сберегательного банка РФ (ОАО): серия ВМ №1745047 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.97); серия ВМ №1745048 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.98); серия ВМ №1745049 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д. 99); серия ВМ №1745051 номиналом 200 000 руб. (т.1, л.д.102); серия ВМ №1745046 номиналом 150 000 руб. (т.1, л.д.103).

Факт передачи вышеуказанных векселей подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи векселей: № 15/В от 14.12.2006г. (т.1, л.д.96) и № 17/В от 18.01.2007г. (т.1, л.д.100). Данные векселя были оприходованы в кассу предприятия, где и хранились.

Судом  первой инстанции установлено,  что  29.12.2006г. простые векселя Сбербанка России серия ВМ № 1745047 номиналом 150 000 руб., серия ВМ №1745048 номиналом 150 000 руб., серия ВМ № 1745049 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

В этот же день денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были сняты с личного счета кассира и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленными в материалы дела копиями квитанций к приходному кассовому ордеру: № 040В от 29.12.2006г, № 041В от 29.12.2006г., № 042В от 29.12.2006г. (т. 1, л.д.104).

22.01.2007г. простые векселя Сбербанка России серии ВМ № 1745051 номиналом 200 000 руб. и серии ВМ №1745046 номиналом 150 000 руб. были получены в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлены к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

В этот же день денежные средства от предъявления к оплате указанных векселей были сняты с расчетного счета и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленными в материалы дела копиями квитанций к приходному кассовому ордеру № 044В от 22.01.2007г. и № 045В от 22.01.2007г. (т.1, л.д.105).

12.02.2007г. простой вексель Сбербанка России серии ВМ № 1745050 номиналом 200 000 руб. был получен в кассе ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» и предъявлен к оплате в филиале № 8622 Саратовского отделения Сбербанка России.

12.02.2007г. денежные средства от предъявления к оплате указанного векселя были этот же день сняты с расчетного счета и внесены в кассу ООО «Торговый Дом «Техногазсервис», что подтверждается представленной в материалы дела копией квитанции к приходному кассовому ордеру № 046В от 12.02.2007г. (т.1, л.д.106).

Данные денежные средства были оприходованы в кассу предприятия, что отражено в кассовой книге ООО «Торговый Дом «Техногазсервис».

Судом первой инстанции установлено, что 01.12.2005г. ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» заключило договор поставки газового оборудования № 74 с ООО «Теплый Дом и К» (т.1, л.д. 107-108).

В соответствии с условиями договора от 01.12.2005г. № 74 ООО «Торговый Дом «Техногазсервис» (Поставщик) отгрузило в адрес ООО «Теплый Дом и К» (Грузополучатель) (т.1, л.д.109-118): по товарной накладной