Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А06-8535/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

для отмены решения суда первой инстанции в части отказа заявителю в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Астраханской области от 26.12.2008 № 63 в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб. как принятого с нарушением норм процессуального права и при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для привлечения ИП Коршунов А.М. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 523 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 44 133 руб., начисления пеней в размере 17 008 руб. послужило следующее.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что налоговая база за 2007 год по данным деклараций налогоплательщика составила 715 774,0 руб., НДС 128 839,0 руб.

По данным проверки - налоговая база составила 716 456,0 руб., НДС 128 962,0 руб.

В результате неполного отражения предпринимателем в декларациях по НДС сумм полученных доходов за 2007г., занижение налоговой базы составило 682,0 руб.

По данным налоговых деклараций за 2007 г. предпринимателем заявлена сумма налоговых вычетов по НДС в размере 104 784,0 руб.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что предпринимателем подтверждены налоговые вычеты только в сумме 95 178,0 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком НДС за 2007 год в сумме 9 729 руб. (приложение №5 к акту проверки) (т. 5, л.д. 38).

По данным налоговых деклараций за 2005 г. предпринимателем заявлена сумма налоговых вычетов по НДС в размере 173 013 руб.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что предпринимателем подтверждены налоговые вычеты только в сумме 149 873 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком НДС за 2005 год в сумме 23 140 руб.

По данным налоговых деклараций за 2006 г. предпринимателем заявлена сумма налоговых вычетов по НДС в размере 140 360,0 руб.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что предпринимателем подтверждены налоговые вычеты только в сумме 129 095,0 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком НДС за 2006 год в сумме 11 265 руб.

Суд первой инстанции обжалуемым решением удовлетворил заявленные предпринимателем требования в данной части, однако мотивов, по которым было признано недействительным оспариваемое решение инспекции в части для привлечения ИП Коршунов А.М. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 523 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 44 133 руб., начисления пеней в размере 17 008 руб., в решении не содержится.

В пункте 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) иной натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 и пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из налоговых деклараций предпринимателя за 2007 год, налогоплательщиком указана налоговая база в сумме 715 774,0 руб.,  сумма налоговых вычетов по НДС заявлена в размере 104 784,0 руб. (т. 5, л.д. 66-78).

Выпиской ОАО «ВКАБАНК» о движении денежных средств но расчетному счету предпринимателя (т. 5, л.д. 14-29), журналом регистрации показаний ККТ (т. 5, л.д. 30-37) подтверждается, что налоговая база по НДС за 2007 год составила 716 456,0 руб.

Таким образом, налогоплательщиком в 2007 году занижена налоговая база по НДС в сумме 682 руб.

Предпринимателем в ходе проверки налоговому органу представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты за 2007 год в сумме 95 178,0 руб. (реестр полученных счетов-фактур за 2007 год, приложение №8 к акту проверки) (т. 5, л.д. 53).

Документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС в сумме 9 606 руб., налогоплательщиком налоговому органу и суду не представлено.

Предпринимателем так же в ходе проверки налоговому органу представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты за 2005 год в сумме  149 873 руб. (реестр полученных счетов-фактур за 2005 год, приложение №6 к акту проверки) (т. 5, л.д. 51), в то время как в налоговой декларации заявлены налоговые вычеты в сумме 173 013 руб.

Документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 2005 года в сумме 23140 руб., налогоплательщиком налоговому органу и суду не представлено.

Предпринимателем в ходе проверки налоговому органу представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты за 2006 год в сумме  129 095 руб. (реестр полученных счетов-фактур за 2006 год, приложение №7 к акту проверки) (т. 5, л.д. 52), в то время как в налоговой декларации заявлены налоговые вычеты в сумме 140 360 руб.

Документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 2006 года в сумме 11 265 руб., налогоплательщиком налоговому органу и суду не представлено.

При этом как указал налогоплательщик в приложениях №№ 6, 7, 8 к акту проверки «в расчете суммы НДС учтены все представленные мной документы на проверку».

Судом апелляционной инстанции не может быть принят довод предпринимателя о том, что при перерасчете налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2005 года, 1 - 3 кварталы 2006 года в расчет взяты только расходы, произведенные безналичным путем, а в ходе проведения выездной налоговой проверки в инспекцию им сданы документы, подтверждающие прочие расходы за 2005 год на 124 листах, за 2006 год на 197 листах, за 2007 год на 96 листах, о чем свидетельствует заявление от 24.09.2008 о приеме первичных документов.

Анализ вышеизложенных норм Налогового кодекса РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

Следовательно, на предпринимателе лежала обязанность представить документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет.

Таких документов, а именно счетов-фактур,  документов, подтверждающих уплату сумм налога (2005 год), документов, подтверждающих принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),  в отношении заявленных налоговых вычетов за 2005, 2006, 2007 годы на общую сумму 44 011 руб. налогоплательщиком ни налоговой инспекции, ни суду не представлено.

Таким образом, налогоплательщик правомерно оспариваемым решением был привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 523 руб., ему так же правомерно был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 44 133 руб., пени в размере 17 008 руб.

Следовательно, имеются основания для отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Астраханской области от 26.12.2008 № 63 в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 523 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 44 133 руб., пени в размере 17 008 руб. как принятого с нарушением норм процессуального права и при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела. В удовлетворении требований, заявленных предпринимателем, в данной части следует отказать.

Как указано выше, так же имеются основания для отмены решения суда первой инстанции в части отказа заявителю в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Астраханской области от 26.12.2008 № 63 в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб. как принятого с нарушением норм процессуального права и при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела. В данной части по делу следует принять новый судебный акт, которым удовлетворить требования заявителя.

В остальной переданной на новое рассмотрение судом кассационной инстанции части решение суда отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от «29» марта 2010 года по делу № А06-8535/2009 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области от 26.12.2008 № 63 о доначислении НДС в сумме  44 133 рубля, пени в размере 17 008 рублей, привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 5 523 рубля.

В удовлетворении требований, заявленных ИП Коршуновым Андреем Максимовичем, в данной части отказать.

Решение Арбитражного суда Астраханской области от «29» марта 2010 года по делу № А06-8535/2009 отменить в части отказа ИП Коршунову Андрею Максимовичу в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Астраханской области от 26.12.2008 № 63 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Астраханской области от 26.12.2008 № 63 в части привлечения  ИП Коршунова Андрея Максимовича к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб.

В остальной части, направленной на новое рассмотрение судом кассационной инстанции, решение Арбитражного суда Астраханской области от 29 марта 2010 года оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Астраханской области.

Председательствующий                                                                                 Ю.А. Комнатная

Судьи                                                                                                                   С.А. Кузьмичев

                                                                                                                               Н.В. Луговской