Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2011 по делу n А57-11560/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                     Дело № А57-11560/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Дубровиной О.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в судебном заседании:

от Гаражно-строительного кооператива № 10 – Меденцов А.С. по доверенности от 07.12.2010г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова – Александров А.Ю. по доверенности №6 от 25.06.2010г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Гаражно-строительного кооператива № 10 (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 03 декабря 2010 года по делу №А57-11560/2010, принятое судьей Землянниковой В.В.,

по заявлению Гаражно-строительного кооператива №10 (г. Саратов)

заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова (г. Саратов)

третьи лица: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области (г. Саратов), Комитет по управлению имуществом Саратовской области (г. Саратов)

о признании права на возврат излишне уплаченного земельного налога, обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог,

УСТАНОВИЛ:

Решением арбитражного суда Саратовской области от 03.12.2010г. отказано в удовлетворении заявления Гаражно-строительного кооператива №10 (далее – ГСК № 10, кооператив, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова (далее – ИФНС России по Заводскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) о признании права на возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченного земельного налога за 2007 год в сумме 126 968 руб. 93 коп., за 2008 год в сумме 890 535 руб. 65 коп. и обязании налогового органа возвратить ГСК № из соответствующего бюджета излишне уплаченный земельный налог за 2007 год в сумме 126 968 руб. 93 коп., за 2008 год в сумме 890 535 руб. 65 коп., всего 1 017 504 руб. 58 коп.

Кооператив не согласился с принятым решением и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит изменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ИФНС России по Заводскому району г. Саратова считает принятое по делу решение законным и обоснованным, возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

В соответствии с ч. 5 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание по рассмотрению апелляционной жалобы проводится в отсутствии представителей третьих лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания по рассмотрению апелляционной жалобы.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, ГСК № 10 имеет на праве постоянного бессрочного пользования земельный участок площадью 27 849 кв.м с кадастровым номером 4:48:020346:49 по адресу: г. Саратов, проезд Крымский, б/н.

За период 2007 года налогоплательщиком был уплачен в бюджет земельный налог в сумме 532 297 руб. 20 коп.

За период 2008 года Кооперативом был уплачен в бюджет земельный налог в сумме 1 295 863 руб. 92 коп.  

08.10.2009г. ГСК № 10 обратился в ИФНС России по Заводскому району города Саратова с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 1 019 452 руб. 81 коп.

13.10.2009г. ИФНС России по Заводскому району города Саратова приняла решение № 1143 об отказе в осуществлении зачёта (возврата).

Налогоплательщик, полагая, что у него имеется переплата по земельному налогу, так как Постановлением Правительства Саратовской области от 07.07.2009г. № 270-П «Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» (далее - Постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 г. № 270-П)  установлена кадастровая стоимость земельного участка, которая меньше кадастровой стоимости, ранее установленной Постановлением Правительства Саратовской области № 423-П от 30.11.2007г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области» (далее - Постановление Правительства Саратовской области № 423-П от 30.11.2007г.), обратился в арбитражный суд с указанными требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что для расчета налоговой базы по земельному налогу за 2007г. и 2008г.  налогоплательщику необходимо применять кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную Постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007 года №423-П.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции оснований к отмене решения суда не находит по следующим основаниям.

Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

Статьей 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признаётся календарный год, что установлено п. 1 ст. 393 НК РФ.

Указанной статьей также предусмотрено, что отчётными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В силу п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определённом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Из анализа вышеизложенных правовых норм следует вывод о том, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода, в связи с чем, такие изменения, которые влияют на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, плательщики земельного налога за 2007-2008 г.г. обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по состоянию соответственно: на 01.01.2007г. и на 01.01.2008г., и которая в целях исчисления земельного налога налогоплательщиками, подлежит доведению до их сведения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее соответственно: 01.03.2007г. и 01.03.2008г.

Судом первой инстанции установлено, что 12.11.2007г. ГСК № 10 в налоговый орган были предоставлены налоговые расчёты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал 2007г. (т. 2, л.д. 8-18).

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, соответственно за 1, 2 и 3 квартал 2007г. исчислена налогоплательщиком в сумме 133 074 руб.

30.01.2008г. ГСК № 10 в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по земельному налогу за 2007г. (т. 2, л.д. 19-21).

Сумма самостоятельно исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2007г., составила 532 296 руб.

За указанный период налогоплательщиком самостоятельно уплачен в бюджет налог в сумме 512 575 руб. (т. 2, л.д. 11, 22, 24, 27, 31)

Кроме того, из представленных в материалы дела актов совместной сверки расчетов по налогам на 01.07.2007г. и на 11.10.2007г. (т. 2, л.д. 28, 30) следует, что у налогоплательщика в указанный период имелась переплата по земельному налогу в сумме соответственно 11 371 руб. и 8 351 руб. 20 коп.

20.10.2009г. в Инспекцию налогоплательщиком были представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1, 2 и 3 квартал 2007г. (т. 2, л.д. 32 - 40).

В соответствии с уточненными налоговыми расчетами сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, соответственно за 1, 2 и 3 квартал 2007г. исчислена налогоплательщиком в сумме 101 301 руб.

20.10.2009г. ГСК № 10 в налоговый орган предоставлена уточнённая налоговая декларация по земельному налогу за 2007г. (т. 2, л.д. 41- 43).

Сумма самостоятельно исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2007г., составила 405 203 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленных уточнённых расчетов и налоговой декларации по земельному налогу за 2007г.

По результатам налоговой проверки Инспекцией принято решение № 14 от 10.02.2010г., в соответствии с которым ГСК № 10 было предложено уплатить недоимку в сумме 127 093 руб. (т. 2, л.д. 44)

ГСК № 10  решение № 14 от 10.02.2010г. ИФНС России по Заводскому району г. Саратова в порядке, предусмотренном ст.ст. 101.2, 138 - 139 НК РФ, не обжаловано и вступило в силу.

Из материалов дела следует, что 10.11.2008г. ГСК № 10 в налоговый орган были предоставлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал 2008г. (т. 2, л.д. 46 - 48, 50 - 52, 54 - 56).

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет соответственно за 1, 2 и 3 квартал 2008г., исчислена налогоплательщиком в сумме 375 306 руб.

23.08.2009г. ГСК № 10 в налоговый орган предоставлена уточнённая декларация по земельному налогу за 2008г.

Сумма самостоятельно исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2008г., составила 1 501 225 руб.

За указанный период налогоплательщиком самостоятельно уплачен в бюджет налог в сумме 1 276 074 руб. (т. 2, л.д. 49, 53, 57, 61 - 66).

Кроме того, из представленного в материалы дела акта совместной сверки расчётов по налогам на 11.10.2007г. следует, что у налогоплательщика в указанный период имелась переплата по налогу на имущество в сумме 19 789 руб. 92 коп., которые он просил зачесть в счёт уплаты земельного налога (т. 2, л.д. 67 -68).

20.10.2009г. в Инспекцию налогоплательщиком были представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за 1, 2 и 3 квартал 2008г. (т. 2, л.д. 69 – 770).

В соответствии с уточненными налоговыми расчетами сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет соответственно за 1, 2 и 3 квартал 2008г., исчислена налогоплательщиком в сумме 101 301 руб.

Сумма самостоятельно исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2008г., составила 405 203 руб. согласно уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008г. (т. 2, л.д. 78).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленных уточнённых расчётов и налоговой декларации по земельному налогу за 2008г.

По результатам налоговой проверки Инспекцией принято решение № 70 от 10.02.2010г., в соответствии с которым ГСК № 10 было предложено уплатить недоимку в сумме 1 096 022 руб. (т. 2, л.д. 81).

ГСК № 10 решение № 70 от 10.02.2010г. ИФНС России по Заводскому району г. Саратова, в порядке, предусмотренном ст.ст. 101.2, 138 - 139 НК РФ, не обжаловано и вступило в силу.

Из материалов дела следует, что отмена результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов в Саратовской области, утверждённых в приложениях № 1 и № 2 Постановления Правительства Саратовской области от 30.11.2007г. № 423-П, осуществлена 03 марта 2009 года после даты, на которую устанавливается кадастровая стоимость земельных участков (01.01.2007г. и 01.01.2008г.) и даты, до которой о ней предоставляются сведения (01.03.2007г. 01.03.2008г.).

В связи с тем, что Постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 № 270-П принято 07 июля 2009 года, вступило с силу со дня его официального опубликования, то утверждённые его положениями результаты кадастровой оценки земель не могли быть доведены до сведения ГСК № 10 до 01 марта 2009 года.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что для расчёта налоговой базы по земельному налогу за 2007-2008 годы налогоплательщиком должна быть применена кадастровая стоимость земельных участков, утверждённая Постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007 года № 423-П.

Данный вывод суда первой инстанции соответствует правовой позиции Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа, изложенной в Постановлениях от 09.12.2010г. по делу № А57-4717/2010, от 26.08.2010г. по делу № А57-25828/2009, от 14.10.2010г. по делу № А57-24072/2009.

В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается на то, что в силу п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, и что Постановлением Правительства Саратовской области от 07.07.2009г. № 270-П изменены результаты государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технической ошибки.

Кроме того, согласно разъяснениям, изложенным в письмах Минфина РФ от 05.09.2006г. № 03-06-02-02/120 и от 16.08.2007г. № 03-05-07-02/81, письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.01.2009г. № 03-05-06-02/05, налоговая база по земельному налогу