Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2013 по делу n А12-3565/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-3565/2013

07 августа 2013 года07 августа 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «05» августа 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Комнатной  Ю.А..,  Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Производственно-Коммерческая Фирма «Управление Сантехнических Работ» (г. Волгоград, ИНН 3435092443, ОГРН 1083435002188),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от «27» мая 2013 года

по делу № А12-3565/2013 (судья Л.В. Кострова ),

по заявлению ООО «Производственно-Коммерческая Фирма «Управление Сантехнических Работ»,

 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (г. Волгоград, ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150),

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии в судебном заседании представителей;

 инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области – Моисеева Т.А, Дубинина Н.А., Куцман Н.Н. и  Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – Горбатова М.Г.,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-Коммерческая Фирма «Управление Сантехнических Работ» с заявлением, в котором, уточнив исковые требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит признать недействительными решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области от 25.12.2012 № 16-17/805, решение управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.02.2013 № 93.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 27 мая 2013 года заявленные требования общества удовлетворены в части, а именно признано незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области,  решение управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 2800 руб.

С вынесенным решением суда первой инстанции общество не согласилось и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела,  инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за 2008-2010 г.г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 26.10.2012 № 16­17/3491 дсп.

Решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области от 25.12.2012 № 16-17/805 общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 3358370 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2428117 руб., по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 125837 руб., по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок истребованных документов в виде штрафа в размере 63400 руб.

Кроме того, обществу начислена и предложена к уплате недоимка по налогу на прибыль в размере 23448639 руб., пени в размере 6708267 руб., недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 30899333 руб., пени в размере 9153696 руб., недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 520639 руб., пени в размере 82986 руб.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.02.2013 № 93 решение ИФНС оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Посчитав решения инспекций незаконными общество обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что решение инспекции соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, что свидетельствует об отсутствии правовых оснований для признания этого акта недействительным.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу ч. 2 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ основанием для признания, оспариваемого ненормативного правового акта недействительным является совокупность двух условий: несоответствие обжалуемого акта закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подпункт 1 пункта 1 статьи 253 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, согласно статье 172 Кодекса производятся после принятия работ, услуг на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии со статьей 169 Кодекса основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. При этом представленные для подтверждения права на вычет по НДС счета-фактуры должны отвечать установленным Кодексом требованиям, содержать достоверные сведения и подтверждать реальность совершенных операций. Счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, из содержания приведенных норм в их совокупности следует, что при исчислении налога полученные Обществом доходы и произведенные им расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами, которыми признаются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты.

Данные документы служат доказательствами, подтверждающими обстоятельства совершения хозяйственных операций (выполнение работ, уплата денежных средств и иные операции). При этом указанные документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения субъективного права, должны содержать достоверную информацию, поскольку право на применение пункта 1 статьи 252 Кодекса, а также право на применение налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171 - 172 Кодекса возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им вышеуказанных требований закона.

Основанием для доначисления налога на прибыль и НДС послужили выводы налогового органа о неправомерном включении в состав расходов и применении налоговых вычетов по хозяйственным операциям, связанным с поставкой строительных материалов организациями ООО «Ацтек», ООО «Скади», ООО «Тантер», ООО «Верен», НП «Консалтинговая группа «Консул». Доначисления НДФЛ, пени, привлечение к ответственности связано с неправомерным несвоевременным неперечислением удержанных сумм НДФЛ. Основанием для привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ послужило неисполнение и несвоевременное исполнение обществом требований налогового органа о предоставлении документов, направленных в его адрес в ходе проверки.

По мнению налогового органа, получение обществом необоснованной налоговой выгоды подтверждается наличием совокупности следующих обстоятельств, свидетельствующих о взаимоотношениях общества с недобросовестным контрагентоми, а именно: отсутствие у организаций производственных мощностей, транспортных средств и трудовых ресурсов, необходимых для проведения работ; осуществление транзитных операций на счетах в банках при отсутствии хозяйственно-операционных расходов; неполнота, недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в представленных к проверке первичных документах, оформленных от имени контрагентов; отражение в учете и налоговых декларациях с целью получения необоснованной налоговой выгоды строительно-монтажных работ от имени исполнителя, не осуществлявшихся им в действительности.

Судом первой инстанции установлено, что в проверяемом периоде истец имел лицензию на выполнение строительных работ, осуществлял выполнение общестроительных работ, подготовку строительных участков.

 Истцом представлены доказательства заключения в проверяемом периоде муниципальных контрактов на строительство объектов в г. Волжском Волгоградской области: от 08.05.2009 - на строительство детского сада, от 19.12.2008 - на строительство водопровода хозпитьевой воды от насосной станции, от 26.11.2008 - строительство внутриквартальной сети хозяйственно-питьевого водопровода.

Общество представило к проверке документы, свидетельствующие, что для исполнения договорных обязательств заключало договоры на поставку строительных материалов с организациями ООО «Ацтек», ООО «Скади», ООО «Тантер», ООО «Верен», НП «Консалтинговая группа «Консул».

ООО «Ацтек» состояло на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области с 02.09.2008. На основании решения уполномоченного органа ООО «Ацтек» исключено из государственного реестра юридических лиц как организация, не осуществляющая деятельность (решение о предстоящем исключении недействующего лица от 25.05.2012, дата фактического исключения - 20.09.2012).

ООО «Ацтек» относилось к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, начиная с отчетности 2010 года. В 2009 году организацией представлена единая упрощенная декларация, представляемая налогоплательщиками, не имеющими объектов налогообложения.

Численность сотрудников ООО «Ацтек» в 2008-2009 г.г. составляла 1 человек, по данным бухгалтерского баланса (ф.№1) транспортные средства, недвижимое имущество, основные средства отсутствуют. В 2009 году ООО «Ацтек» снято с налогового учета по месту регистрации (Межрайонная ИФНС России № 4 по Астраханской области)