Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2013 по делу n А12-4477/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-4477/2013

04 сентября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена «04» сентября 2013 года

Полный текст постановления изготовлен «04» сентября 2013 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (400062, г. Волгоград, ул. им. Богданова, 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585),

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24 мая 2013 года по делу №А12-4477/2013 (судья Селезнев И.В.),

по иску общества с ограниченной ответственностью «ГЛАВКОЖА» (400019, г. Волгоград, ул. Крепильная, 136, ОГРН 1055005104802, ИНН 5029081259),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (400062, г. Волгоград, ул. им. Богданова, 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585),

о начислении и возврате процентов в размере 697 528,36 руб.,

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «ГЛАВКОЖА» (ходатайство, вх. №41147/2013 от 26.08.2013 о рассмотрении жалобы в отсутствии представителя приобщено к материалам дела), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (почтовое уведомление № 91675 приобщено к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

ООО "ГЛАВКОЖА" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с исковым заявлением о возложении на Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области обязанности по начислению и возврату истцу процентов в размере 697528,36 руб. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (НДС) за февраль и апрель 2006 года.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 24 мая 2013 года по делу № А12-4477/2013 заявление ООО "ГЛАВКОЖА" удовлетворено.

На  Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области возложена обязанность начислить и выплатить обществу с ограниченной ответственностью "ГЛАВКОЖА" проценты в размере 697528,36 руб. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за февраль и апрель 2006 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО "ГЛАВКОЖА" представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ООО "ГЛАВКОЖА" представлены письменные пояснения в порядке статьи 41 АПК РФ.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью «ГЛАВКОЖА», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела ООО «ГЛАВКОЖА» в Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области 20.03.2006 и 19.05.2006 представлены налоговые декларации по НДС, исчисленному по ставке 0 процентов за февраль 2006 года с суммой налога к возмещению в размере 864554 руб. и за апрель 2006 года с суммой налога к возмещению в размере 694471 руб.

Решениями Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области №116 от 20.06.2006 и №167 от 21.08.2006 в возмещении налога отказано.

27.12.2007 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлениями о возмещении НДС путем возврата суммы налога на расчетный счет ООО «ГЛАВКОЖА».

21.01.2008 Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области вынесено решение № 4626 об отказе в возврате НДС.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 по делу №А12-3559/08-С38 суд обязал Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области возместить путем возврата ООО «ГЛАВКОЖА» НДС, указанный в налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2006 года с суммой налога к возмещению в размере 864554 руб. и за апрель 2006 года с суммой налога к возмещению в размере 694471 руб.

На основании выданного арбитражным судом исполнительного листа Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области приняты решения №102951 от 09.10.2012, №102946 от 09.10.2012, №102952 от  09.10.2012 о возврате НДС.

Фактический возврат налога произведен 12.10.2012 платежным поручением №919 и 16.10.2012, что подтверждается платежными поручениями №741, №708.

Поскольку налог на добавленную стоимость в спорной сумме не был своевременно перечислен на расчетный счет ООО «ГЛАВКОЖА», оно обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с налогового органа процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога на основании пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), определив период просрочки с 22.01.2008 по 16.10.2012.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что своевременное принятие решения о возврате НДС, подлежащего возмещению на основании соответствующего заявления налогоплательщика при отсутствии у него недоимки по НДС и другим налогам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, является обязанностью налогового органа, обеспечивающей право налогоплательщика на своевременный возврат НДС. Бездействие налогового органа по непринятию решения о возврате налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат НДС является незаконным.

Проверив расчет процентов, суд пришел к выводу, что расчет процентов со следующего дня за днем вынесения налоговым органом решения об отказе в возврате налога (22.01.2008) по день фактического возврата налога (12.10.2012, 16.10.2012) не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Нарушение налоговым органом сроков возврата налога на добавленную стоимость  за февраль и апрель 2006 года в размере 697528,36 руб. послужило основанием для обращения заявителя в суд.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктом 10 статьи 176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 17 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» статьи 176 части 2 НК РФ применяется в отношении налоговых деклараций, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы после 31 декабря 2006 г.

Как следует из материалов дела ООО «ГЛАВКОЖА» представило  налоговые декларации по НДС в Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области 20.03.2006 и 19.05.2006.

Таким образом, в отношении возмещения суммы НДС за февраль и апрель 2006 года должна применяться прежняя редакция статьи 176 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года) установлено,  что возмещение налога путем возврата производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных соответственно в пункте 6 статьи 164 и статье 165 Кодекса, которые являются подтверждением как права налогоплательщика на применение налоговой ставки ноль процентов, так и права на возмещение в виде возврата.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу на добавленную стоимость и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 Кодекса. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Если сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 Кодекса, нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом  4 статьи 176 Кодекса и с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 29.11.2005 №7528/05, проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства, и лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

По смыслу пункта 4 статьи 176 Кодекса заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

Срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, пунктом 4 статьи 176 Кодекса не предусмотрен. Поэтому для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога применяется пункт 3 статьи 176 Кодекса, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган федерального казначейства.

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлениями о возмещении НДС путем возврата суммы налога на расчетный счет ООО «ГЛАВКОЖА» 27.12.2007.

Решением Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области от 21.01.2008 № 4626 в возврате НДС было отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 по делу №А12-3559/08-С38 признаны неправомерными действия налогового органа.

Этим же судебным актом были установлены обстоятельства обращения ООО «ГЛАВКОЖА» 27.12.2007 с заявлением о возврате на расчетный счет суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета, а так же обстоятельства вынесения Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области решения от 21.01.2008 г. № 4626 об отказе