Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2013 по делу n А57-9047/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

сведения являются недостоверными, опровержение доводов и доказательств налогового органа относительно объективной невозможности поставить товар указанными налогоплательщиком контрагентами возлагается на налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» является производство готовых кормов  для животных, содержащихся на фермах и деятельность по оптовой торговле кормами для сельскохозяйственных животных.

В подтверждение заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 3 квартале 2012г. в сумме 18 703 717 руб. 83 коп, обществом с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» представлены контракты № 13-03/12/38 от 13.03.2012г., № 13-03/12/39 от 01.06.2012г. заключенные с обществом с ограниченной ответственностью «Агросистема», товарные накладные № 65 от 02.07.2012г., № 70 от 20.07.2012г., счета-фактуры № 65 от 02.07.2012г., № 70 от 20.07.2012г. содержащие информацию о стране происхождения товара - Украина и номерах грузовых таможенных деклараций ГТД № 10130130/020712/0013288, ГТД №10130130/200712/0014639, заявки от общества с ограниченной ответственностью «Покровская птицефабрика», в соответствии с которыми общество с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» приобрело у общества с ограниченной ответственностью «Агросистема» два комплекта клеточного оборудования на общую сумму 122 613 261руб. 31 коп.

В соответствии с условиями Контрактов «оборудование поставляется к складу общества с ограниченной ответственностью «Покровская Птицефабрика».

Условиями контракта предусмотрен особый порядок расчётов общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» с обществом с ограниченной ответственностью «Агросистема», в соответствии с которыми 4-ый платёж (75% от суммы контракта) должен поступить в срок до 13.03.2013г. по контракту № 13-03/12/38 от 13.03.2012г. и до 01.06.2013г. по контракту № 13-03/12/39 от 01.06.2012г.

Общество с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» произвело оплату денежными средствами в сумме 29 934 624 руб. (24%) и простыми векселями № 5 от 01.09.2012г., № 6 от 31.08.2012г. в сумме 92 607 047 руб.

В целях установления платёжеспособности налоговым огранном проведён анализ финансово - хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС», который показал, что на момент передачи векселей баланс налогоплательщика являлся неликвидным.

Так же было установлено, что у общества  «КОМБИРОС», по состоянию на 01.10.2012г., на балансе было учтено имущество, приобретённое за период с 01.07.2011г. по 01.10.2012г. всего на сумму 585 438 849 руб. 25 коп. и учтено на счёте 41 «Товары».

Векселя налогоплательщика изначально не представляли имущественной ценности, в связи с чем доводы общества «КОМБИРОС» о реальности произведённой оплаты векселями приобретённого имущества являются необоснованными.

В целях выявления реальности осуществления сделок с заявленным поставщиком налоговым органом были проведены контрольные мероприятия в отношении общества с ограниченной ответственностью «Агросистема», в ходе которых было установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Агросистема» с 31.12.2008г. состоит на учёте в инспекции Федеральной налоговой службы   России № 43 по городу Москве.   Однако, по юридическому адресу город Москва, улица Смольная, дом 24А организация не находится.

Руководителем и учредителем организации является Заливацкий Сергей Иванович, зарегистрированный по адресу: Московская область, город Дзержинский, улица Ленина, дом 2, квартира 30.

Основным видом деятельности организации является оптовая торговля машинами и оборудованием. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена в инспекцию за 9 месяцев 2012г. Также установлено, что у общества с ограниченной ответственностью «Агросистема» отсутствует имущество, транспортные средства. За 2011г. представлено 18 сведений по форме 2-НДФЛ.

Анализ банковских выписок по расчётным счетам общества с ограниченной ответственностью «Агросистема» свидетельствует о том, что организацией не осуществляются платежи, связанные с арендой офисных или складских помещений, с арендой машин, отсутствуют платежи на оплату коммунальных услуг и снятие денежных средств в кассу предприятия на хозяйственные нужды.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом «по цепочке» были установлены контрагенты заявителя.

Таким образом, поставщиком клеточного оборудования в адрес общества с ограниченной ответственностью «Агросистема» является общество с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш».

Поставка оборудования между указанными организациями осуществлялась на основании счетов-фактур всего на сумму 120 160 996 руб. 08 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 18 329 643 руб. 47 коп.

Согласно счетов-фактур, содержащих информацию о стране происхождения товара, и номерах грузовых таможенных деклараций, грузоотправителем клеточного оборудования является общество с ограниченной ответственностью «ПО Техна», грузополучателем груза-он же декларант, является общество с ограниченной ответственностью «Овотек».

Анализ выписок банка по расчётному счёту контрагентов общества с ограниченной ответственностью «Агросистема», общества с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш», ООО «Овотек» показал следующее: ООО «Агросистема» перечисляет в адрес общества с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» денежные средства по контракту № КЛ-09/2010 от 20.09.2010г. за оборудование. Общество с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» в свою очередь перечисляет денежные средства ООО «Овотек» по агентскому договору № 07-10А от 17.09.2010г. за оборудование. ООО  «Овотек» осуществляет перевод денежных средств в адрес общества с ограниченной ответственностью «ПО Техна».

Условиями контракта № КЛ-09/2010 от 20.09.2010г. заключенного между обществом с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» - «Продавец» и обществом с ограниченной ответственностью «Агросистема» - «Покупатель» предусмотрена поставка оборудования для птицефабрик в количестве, качестве и ассортименте в соответствии со спецификациями.

В свою очередь, ООО «АгроТехМаш» -«Принципал» заключил агентский договор № 07-10А от 17.09.2010г. с обществом с ограниченной ответственностью «Овотек» - «Агент», в соответствии с которым Принципал поручает, а Агент берёт на себя обязательство совершать от своего имени и за счёт Принципала фактические действия (закупка оборудования у поставщика, указанного Принципалом, согласование ассортимента, указанного в Заявке, осуществление всех необходимых действий на таможне и осуществление транспортной экспедиции оборудования). Вознаграждение Агента составляет 23 600 руб. за каждую машину закупленного и переданного Принципалу оборудования. Вознаграждение Агенту отдельными суммами не перечисляется, а учитывается в общих перечислениях, проводимых Принципалом Агенту для исполнения поручений.

Кроме того, согласно информации из сети Интернет, размещённой на официальном сайте  производителя клеточного оборудования общество с ограниченной ответственностью «ПО Техна» имеются  сведения о том, что представителем производителя общества с ограниченной ответственностью «ПО Техна» в России является общество с ограниченной ответственностью «Агросистема».

Таким образом,   ООО  «Агросистема», являясь официальным представителем на территории Российской Федерации производителя оборудования ООО «ПО Техна», используя цепочку посредников ООО «АгроТехМаш» и ООО «Овотек», поставляет клеточное оборудование в адрес грузополучателя ООО «Покровская Птицефабрика» для Покупателя ООО «КОМБИРОС» от производителя ООО «ПО Техна».

При этом стоимость приобретённого ООО «КОМБИРОС» клеточного оборудования у контрагента ООО «Агросистема» в 10 раз выше стоимости клеточного оборудования при ввозе на территорию Российской Федерации от производителя ООО «ПО Техна».

Однако, сведения о суммах налога на добавленную стоимость «к уплате» в бюджет, начисленных контрагентом обществом с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» и другими участниками схемы по поставке клеточного оборудования в адрес общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012г. свидетельствуют об отсутствии уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в размерах, соизмеримых сумме сделок.

В ходе проведённых мероприятий налогового контроля в отношении контрагента общества с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» налоговым органом было установлено место регистрации организации, её учредители, а так же установлен факт, что до снятия с учёта организация не относилась к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую отчётность». Последняя бухгалтерская отчётность и налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлены за 9 месяцев 2012г. Сведения 2-НДФЛ за 2011г. не представлялись. Имущества, транспортных средств организация не имела. Основным видом деятельности являлась оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства.

В период совершения сделки (3 квартал 2012) контрагент общество с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» состояло на учёте в инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово.

Однако, по адресу государственной регистрации организация не располагалась, что подтверждается протоколом осмотра от 25.10.2012г. Данный факт свидетельствует о недостоверности сведений заявленных при регистрации. Контрагент по месту регистрации в городе Москве так же отсутствовал. Установить местонахождение, как самой организации, так и её руководителя не представилось возможным ввиду отсутствия по указанным адресам при регистрации.

Судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела установлено, что ООО «АгроТехМаш» не имеет материальных и иных ресурсов для обеспечения деятельности, о чём свидетельствуют данные бухгалтерской отчётности   и   соответственно   не  имеет  возможности   самостоятельно  реализовывать оборудование.

Анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «АгроТехМаш» за период с 01.01.2012г. по 12.12.2012г. показал, что 98,2% поступлений сформировано контрагентом ООО «Агросистема» по Контракту длительного действия № КЛ-09/2010 от 20.09.2010г. за приобретение агротехнического оборудования, 47% из них ООО «АгроТехМаш» перечислило в адрес ООО «Овотек» на приобретение агротехнического оборудования по Агентскому договору № 07-10/А от 17.09.2010г., остальная часть 53% списана на счета различных организаций, среди которых имеют место фирмы «однодневки» по признаку «массовый руководитель», а именно ООО «Корсика», ООО «Реал», ООО «Торгмаш».

Анализ выписок банка контрагентов ООО «АгроТехМаш» по списанию денежных средств свидетельствует, что данные организации не могли поставлять в адрес ООО «АгроТехМаш» агротехническое оборудование, т.к. сами являются посредниками в расчётах и промежуточным звеном для создания финансового потока денежных средств.

Кроме того, анализ выписки банка ООО «АгроТехМаш» по расчётному счёту свидетельствует об отсутствии снятия денежных средств в кассу предприятия на хозяйственные нужды. Организация не обладает производственными и другими ресурсами, необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности.

Делая выводы о создании схемы необоснованного  получения налоговой выгоды, суд первой инстанции сослался на тот факт, что функции данного налогоплательщика в схеме по поставке клеточного оборудования от производителя-поставщика ООО «ПО Техна» заключаются в оформлении необходимых документов, а именно счетов-фактур в адрес контрагента ООО «Агросистема» с указанием цены в несколько раз выше (в 9,7 раза), чем у реального производителя, при этом увеличение налога на добавленную стоимость «к уплате» по налоговой декларации за 3 квартал 2012г. не наблюдается.

В   ходе   проведённых   мероприятий налогового      контроля      «по      цепочке контрагентов» в отношении   «Овотек» было установлено, что организация по адресу регистрации   не   находится,   руководителем   и  учредителем   в   одном  лице  является Константинов Игорь Леонидович.  Последняя  отчётность  по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012г. представлена на бумажном носителе с суммой налога «к уплате» 329 222 руб.

Так же установлено, что Константинов И.Л., являясь руководителем общества с ограниченной ответственностью ООО «Овотек», одновременно получает доходы в ООО «Агросистема», что указывает на наличие взаимной связи между данными организациями.

Общество с ограниченной ответственностью «Овотек» в схеме по поставке клеточного оборудования от производителя общества с ограниченной ответственностью «ПО Техна» в адрес конечного покупателя общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» выполняет функцию закупки оборудования непосредственно у производителя и ввоза клеточного оборудования на территорию Российской Федерации по поручению общества с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш».

Анализ банковских выписок по рублёвому расчётному счёту за период с 01.01.2012г. по 19.12.2012г. показал, что 97,8% (или 324,8 млн. руб.) доходной части за период с 01.01.2012г. по 01.10.2012г. сформировано за счёт поступлений от организации общества с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» как оплата за агротехническое оборудование по договору длительного действия за счёт общества с ограниченной ответственностью «Агросистема» за предоставление займа. Расходная часть выписки банка за период с 01.01.2012г. по 01.10.2012г. показывает, что 47% (или 155,7 млн. руб.) перечисляется по поручению клиента на покупку валюты по курсу банка; 47,6% от всей суммы перечислений составляет уплата авансовых платежей по таможне, ввозной пошлины, банковской комиссии и др.; 3,2% (или 10,7 млн.руб.) возврат займа обществу с ограниченной ответственностью «Агросистема»; возврат денежных средств обществу с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» за оборудование.

Анализ выписок банка по валютным счетам (евро) и (доллар) свидетельствует о том, что за период с 01.01.2012г. по 01.10.2012г. общество с ограниченной ответственностью  «Овотек» совершает операции по покупке валюты по поручению клиента (кредит счета) и осуществляется перевод денежных средств за рубеж (дебет счета).

Таким образом, деятельность общества с ограниченной ответственностью «Овотек» и общества с ограниченной ответственностью «АгроТехМаш» направлена на посредничество между производителем клеточного оборудования обществом с ограниченной ответственностью «ПО Техна» и официальным представителем этой организации на территории Российской Федерации обществом с ограниченной ответственностью «Агросистема».

В ходе анализа цепочки поставщиков клеточного оборудования установлено, что непосредственно производителем поставляемого в адрес общества с ограниченной ответственностью «КОМБИРОС» оборудования является общество с ограниченной ответственностью