Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу n А57-15329/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-15329/2013

19 февраля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «12» февраля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «19» февраля  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Саратовской области, (412031, Саратовская область, г. Ртищево, ул. Малая Московская, 21, ОГРН 1046404604982, ИНН 6446011434),

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 05 декабря 2013 года по делу №А57-15329/2013 (судья Пермякова И.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Виктория-Л» (412070, Саратовская область, р.п. Турки, ул. Ленина, 133, ОГРН 1036404602574,

ИНН 6435009994),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Саратовской области, (412031, Саратовская область, г. Ртищево, ул. Малая Московская, 21, ОГРН 1046404604982, ИНН 6446011434), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов,

ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

о признании недействительным решения №13 от 21.06.2013 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: начисления налога на прибыль организаций (ФБ) 43013,90 руб., налога на прибыль организаций (БС) 387125,20 руб., налога на добавленную стоимость 289321,88 руб., налога на имущество 20201 руб.; привлечения к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС 57864,38 руб., налога на прибыль (ФБ) 8602,74 руб., налога на прибыль (БС) 77425,05руб., налога на имущество 4040,20руб.; по ч.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС 85787,03 руб., по налогу на прибыль 129421,42руб., по налогу на имущество организаций 7046,80 руб.; по ч.1 ст.126 НК РФ за непредставление расчетов по авансовым платежам по налгу на имущество 800 руб.; начисления пени за неуплату налога на прибыль 86316,75 руб., НДС 57657,01 руб., налога на имущество 2652,47 руб.,

о взыскании судебных расходов, связанных с рассмотрением дела,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Саратовской области – Матвеева Ю.А., представитель по доверенности № 01-04/17/2 от 13.01.2014; Ситникова Л.А., представитель по доверенности № 01-04/17/3 от 31.01.2014; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Матвеева Ю.А., представитель по доверенности №05-17/106 от 26.11.2013; общества с ограниченной ответственностью «Виктория-Л» - Федорова Н.Н., представитель по доверенности от 20.01.2014

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Виктория-Л» с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Саратовской области, г.Ртищево, Саратовская область, №13 от 21.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: начисления налога на прибыль организаций (ФБ) 43013,90руб., налога на прибыль организаций (БС) 387125,20руб., налога на добавленную стоимость 289321,88руб., налога на имущество 20201руб.; привлечения к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС 57864,38руб., налога на прибыль (ФБ) 8602,74руб., налога на прибыль (БС) 77425,05руб., налога на имущество 4040,20руб.; по ч.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС 85787,03руб., по налогу на прибыль 129421,42руб., по налогу на имущество организаций 7046,80руб.; по ч.1 ст.126 НК РФ за непредставление расчетов по авансовым платежам по налгу на имущество 800руб.; начисления пени за неуплату налога на прибыль 86316,75руб., НДС 57657,01руб., налога на имущество 2652,47руб.; о взыскании судебных расходов, связанных с рассмотрением дела.

В судебном заседании общество уточнило требования в порядке статьи 49 АПК РФ, заявив отказ от требований в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Саратовской области №13 от 21.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество 20201руб.; привлечения к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на имущество 4040,20руб.; по ч.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций 7046,80руб.; по ч.1 ст.126 НК РФ за непредставление расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество 800руб.; начисления пени за неуплату налога на имущество в сумме 2652,47руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 05 декабря 2013 года по делу №А57-15329/2013 требования ООО «Виктория-Л» удовлетворены в части.

В связи с отказом общества с ограниченной ответственностью «Виктории-Л», р.п.Турки Саратовской области, от требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Саратовской области №13 от 21.06.2013г. в части начисления налога на имущество организаций в сумме 20201,00руб., в части начисления пеней по налогу на имущество организаций в размере 2652,47руб., в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций в размере 4040,20руб.; по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций в размере 7046,80руб.; по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций в размере 800,00руб. производство по делу в указанной части прекращено.

Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №5 по Саратовской области №13 от 21.06.2013г. о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Виктории-Л», р.п. Турки Саратовской области, к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- начисления и предложения к уплате налога на прибыль организаций в сумме 424581,54руб., налога на добавленную стоимость 275622,88руб., - привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 84916,31руб., за неуплату НДС в размере 55124,58руб.; по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС - 84787,03руб., по налогу на прибыль - 128421,42руб.

- начисления пеней в размере, исчисленном на недоимку по налогу на прибыль в сумме 424581,54руб., на недоимку по НДС 275622,88руб.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

С Межрайонной ИФНС России №5 по Саратовской области, г.Саратов, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Виктории-Л», р.п.Турки Саратовской области, взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000,00 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Саратовской области, не согласившись с принятым решением, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в обжалованной части, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ  обществом «Виктория-Л» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик  просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Саратовской области в отношении ООО «Виктория-Л»  проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, а по НДФЛ по 11.03.2013, составлен акт №12 от 29.05.2013.

21 июня 2013г. вынесено решение №13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу был доначислен НДС за 2010-2012гг. в сумме 297351,73 руб., налог на прибыль за 2010-2011гг. в сумме 438938,10 руб., налог на имущество предприятий за 2010-2011г.г. в сумме 20201 руб.; на основании п.1 ст.122 НК РФ начислен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы НДС в размере 59470,35 руб., от неуплаченной суммы налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 8778,72 руб., от неуплаченной суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 79008,87 руб.; на основании ст. 123 НК РФ начислен штраф в размере 95300,80 руб.; на основании п.1 ст.126 НК РФ в сумме 800руб.; на основании п.1 ст.119 НК РФ начислен штраф по НДС в сумме 86938,30 руб., по налогу на прибыль в сумме 131681,32 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 7046,80руб.; начислены пени по состоянию на 21.06.2013г. по налогу на прибыль в размере 87533,43 руб., по НДС в размере 58495,56 руб., по НДФЛ в размере 237141,72 руб., по налогу на имущество организаций в размере 2652,47руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 22.08.2013 апелляционная жалоба оставлена удовлетворена в части доначисления налога на прибыль в размере 16059,70руб., НДС в размере 8029,80руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, решение территориального налогового органа в указанной части отменено.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №5 по Саратовской области №13 от 21.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным в части, обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 5 по Саратовской области  сделан вывод о том, что ООО «Виктория-Л» в нарушение требований Налогового кодекса РФ налогообложение хозяйственных операций по поставке продуктов питания в рамках муниципальных контрактов, договоров поставки осуществляло в соответствии с главой 26.3 НК РФ, т.е. применяло систему налогообложения в виде ЕНВД.

При этом налоговый орган исходил из того, что контракты и договоры, заключенные ООО «Виктория-Л», содержат признаки договора поставки, в связи с чем, деятельность от реализации товаров на основе договоров поставки, а так же муниципальных контрактов отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Аналогичные доводы приведены в апелляционной жалобе.

Представленными в материалы дела документами подтверждается, что налогоплательщик реализовывал в 2010 - 2012 годах продукты для организации питания в детских садах и учреждениях здравоохранения.

При этом реализация осуществлялась на основании двух муниципальных контрактов №8 и №10 от 23.08.2011 и гражданско-правовых договоров.

Товар по договорам купли-продажи отпускался из магазина ООО «Виктория-Л».

При получении товара составлялась накладная с указанным количеством и ценой полученного товара, на основании которой в последствие заключался договор купли-продажи, а также составлялась счет-фактура для осуществления оплаты по безналичному расчету.

Из оспариваемого решения следует, что на расчетный счет заявителя в 2010-2012г.г. поступали денежные средства от МКУ «Централизованная бухгалтерия учреждений образования» Турковского муниципального района Саратовской области и ГУЗ СО «Турковская ЦРБ» по оплате продуктов питания на основании договоров №8, №10 от 23.08.2011, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 №94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», и на основании обычных гражданско-правовых договоров купли-продажи.

В ходе судебного разбирательства стороны представили расчеты по налогу на прибыль с учетом доходов и расходов общества, и по НДС, отдельно по муниципальным контрактам и по договорам купли-продажи.

 Проведя анализ данных расчетов, главных книг за 2010-2011г.г., договоров заявителя, товарных накладных ООО «Виктория-Л» и его поставщиков, счетов-фактур, суд установил, что на основании контракта №8 от 23.08.2011 сумма налогооблагаемого дохода за 3 квартал 2011г. составила 11798руб., сумма налога на прибыль соответственно составила 2359,60руб., сумма НДС – 5899руб.; на основании контракта №10 от 23.08.2011г. сумма налогооблагаемого дохода 3 квартал за 2011г. составила 15989,80руб., сумма налога на прибыль соответственно составила 3197,96руб., сумма НДС – 7800руб.

При данных обстоятельствах суд пришел  к выводу о том, что остальные денежные средства в сумме 2433010руб., поступившие на расчетный счет заявителя от МКУ «Централизованная бухгалтерия учреждений образования» Турковского муниципального района Саратовской области и ГУЗ СО «Турковская ЦРБ» в оплату продуктов питания, и учтенные налоговым органом при доначислении налогов по общей системе налогообложения, получены обществом от реализации продуктом питания на основании договоров розничной купли-продажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие субъектом Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

В соответствии со статьей