Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 по делу n А06-6673/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-6673/2013

20 февраля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «17» февраля 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Смирникова А.В, Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Долгополова В. В., г. Астрахань,

на решение арбитражного суда Астраханской области от 11 декабря 2013 года

по делу № А06-6673/2013, судья Т.С. Гущина,

по заявлению ИП Долгополова В. В.,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани, г. Астрахань,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, г. Астрахань,

о признании недействительным решения № 12-8 от 28.03.2013г.,

с участием в  заседании ИП Долгополова В. В

и представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району -  Артанова О.А., Пятова Л.В.

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Астраханской области обратился Индивидуальный предприниматель Долгополов В.В. с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС России) по Кировскому району г. Астрахани (далее ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения № 12-8 от 28.03.2013г., решений УФСН по АО № 100-Н от 04.06.2013г. и № 173-Н от 16.08.2013г. по тем основаниям, что налоговым органом не учтено соблюдение им требования пункта 13 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, а также осуществления вида деятельности «аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования», подпадающего под действие главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

После оставления заявления без движения определением суда от 11.09.2013г., заявитель заявлением от 30.09.2013 г. уточнил заявленные требования, в котором указал на обжалование только решения ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани № 12-8 от 28.03.2013г. (т.1 л.д.85).

Решением арбитражного суда Астраханской области от 11 декабря 2013 года в удовлетворении заявленных требований предпринимателю отказано.

ИП Долгополов В.В., полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как установлено материалами дела, в соответствии с положениями статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани провела выездную налоговую проверку ИП Долгополова В.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов за период 2009-2011 годов.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки № 12-8 от 04.03.2013г. и принято решение № 12-8 от 28.03.2013г., которым ИП Долгополов В.В. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 42.524 рубля, за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 227.763 рубля, не неполную уплату единого социального налога за 2009 год в виде штрафа в сумме 14.263,60 рублей, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011г. в виде штрафа в сумме 78.125,10 рублей, за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 -3 кварталы 2010 и за 1 -4 кварталы -2011гг. в виде штрафа в сумме 421.850,70 рублей; ему доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 2.499.544 рубля, налог на доходы физических лиц в сумме 1.138.815 рублей, единый социальный налог за 2009 год в сумме 71.318 рублей; исчислена пеня по налогу на доходы физических лиц в сумме 191.842,02 рублей, по единому социальному налогу в сумме 18.631,25 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 620.039,40 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области 100-Н от 04.06.2013 г. решение ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани от 28.03.2013г. № 12-8 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИП Долгополова В.В. без удовлетворения.

ИП Долгополов В.В. повторно подал в УФНС России по Астраханской области жалобу на решение ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани от 28.03.2013г. № 12-8 в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации и решением № 173-Н от 16.08.2013г. вновь оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

ИП Долгополов В.В., не согласившись с решением ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани от 28.03.2013г. № 12-8, вступившим в законную силу, оспорил его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что заявителем не представлено доказательств свидетельствующих о неправомерности выводов сделанных налоговым органом в своем решении.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

В силу ст. 23 НК РФ к обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов) относятся, в том числе обязанность - уплачивать законно установленные налоги и - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 207 и п. 2 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 209 НК РФ предусматривает, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, получающий доходы от предпринимательской деятельности, является плательщиком НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (статья 210 НК РФ).

При исчислении и уплате налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 14 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Аналогичное условие предоставления льготы содержится и в отношении единого социального налога. Подпунктом 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению по ЕСН доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой.

ИП Долгополов В.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 21.12.1994г., сведения в ЕГРИП внесены 03.12.2004г и он поставлен на учет ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани 03.12.2004г. по новому месту жительства.

Как установил суд первой инстанции, в проверяемом периоде заявитель занимался пчеловодством и арендой прочего транспорта и оборудования, он применял две системы налогообложения: в 2009-2010 года - традиционную и в 2011г. - специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

В представленной в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год заявитель указал сумму дохода от вида деятельности разведение пчел 2.685.963 рубля и указал данный доход, не подлежащим налогообложению по пункту 14 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2010 год указал доход от вида деятельности разведение пчел в сумме 3.012.352 и сумму произведенных расходов, в составе профессионального налогового вычета, в размере 3.055.920 рублей.

В налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2009г. в строке 9.150 листа «В» Долгополов В.В. указал год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства 2004г., однако согласно выписки из ЕГРИП он в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства не зарегистрирован.

Нормы статьи 65 АПК РФ не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Ни в суд первой, ни апелляционной инстанции предпринимателем не представлены по данному факту доказательства опровергающие выводы инспекции.

При таких обстоятельствах, вывод суда о том, что по основаниям пункта 14 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации полученные налогоплательщиком доходы от разведения пчел не подлежат освобождению от налогообложения, является правомерным.

Таким образом, коллегия апелляционной инстанции считает правомерным выводы инспекции по начислению заявителю налогов, исходя из полученной прибыли, без учета льгот, потому как применение п.14 ст. 217 НК РФ в рассматриваемом случае является неправомерным и не подтвержденным соответствующим доказательствами.

В качестве основания для освобождения от уплаты НДФЛ предприниматель ссылается на пункт 13 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 13 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Доходы, указанные в абз. 1 настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства.

Из толкования приведенных выше норм НК РФ следует, что обязанность по предоставлению документов, свидетельствующих о наличии доходов, не подлежащих налогообложению при исчислении НДФЛ, возложена на налогоплательщиков - физических лиц, получающих доходы от реализации продуктов животноводства, растениеводства и т.п.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулирует Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве", в ст. 2 которого дано понятие личного подсобного хозяйства:

личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции (п. 1 ст. 2);

личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства (п. 2 ст. 2);

сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (п. 3 ст. 2);

реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью (п. 4 ст. 2).

Согласно статье 8 названного Закона учет личных подсобных хозяйств осуществляется в похозяйственных книгах, которые ведутся органами местного самоуправления поселений и органами местного самоуправления городских округов. Ведение похозяйственных книг осуществляется на основании сведений, предоставляемых на добровольной основе гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство.

Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", как установлено в п. 1 его ст. 2, использует нормы других отраслей права, комплексно регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества