Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2014 по делу n А06-6241/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А06-6241/2013

20 марта 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 марта 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Калинкиной К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Муниципального унитарного предприятия «Черноярское коммунальное хозяйство» (ИНН 3011005535, ОГРН 1043002700290, адрес местонахождения: 416230, Астраханская область, с. Черный Яр, ул. 1 Мая, 43А)

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 13 ноября 2013 года      по делу № А06-6241/2013 (судья Гущина Т.С.)

по заявлению Муниципального унитарного предприятия «Черноярское коммунальное хозяйство» (ИНН 3011005535, ОГРН 1043002700290,                  адрес местонахождения: 416230, Астраханская область, с. Черный Яр,                   ул. 1 Мая, 43А)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (ИНН 3018018879, ОГРН 1043007262870, адрес местонахождения: 414016, г. Астрахань, ул. Николая Ветошникова, 4 Б)

о признании недействительным ненормативного правового акта в части,

при участии представителей:

МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» - Харченко О.А.,  действующей на основании доверенности от 01.10.2013, Полякова И.О., действующего на основании доверенности 01.10.2013,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области - Горявиной И.А., действующей на основании доверенности от 09.01.2014 № 02-10/00010, Махниной Н.В., действующей на основании доверенности                        от 18.02.2014 № 02-10/02700,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Муниципальное унитарного предприятия «Черноярское коммунальное хозяйство» (далее – МУП «Черноярское коммунальное хозяйство», заявитель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 5 по Астраханской области, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 24.06.2013 № 22 в части: доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2010 года в размере 147 727 руб., пени с указанной суммы НДС; доначисления налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в размере                3 134 122 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 665 741,88 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 93 175 руб.

Решением от 13 ноября 2013 года Арбитражный суд Астраханской области отказал Муниципальному унитарному предприятию «Черноярское коммунальное хозяйство» в удовлетворении заявленного требования к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области о признании недействительным решения от 24.06.2013 № 22  в части доначисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года в размере 147 727 руб., пени с указанной суммы налога на добавленную стоимость, доначисления налога на прибыль организаций за 2010-2011 годы в размере 3 134 122 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 665 741,88 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере  93 175 рублей.

Кроме того, суд отменил обеспечительные меры в виде приостановления взыскания на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области от 24.06.2013 № 22 налога на добавленную стоимость в размере 147 727 руб., пени с указанной суммы налога, налога на прибыль организаций в размере 3 134 122 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 665 741,88 руб., налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере           93 175 руб.

МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области от 24.06.2013 № 22 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2009-2010 годы в размере 3 134 122 руб., пени в размере 665 741,88 руб. начисленных за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и штрафных санкций, а именно штрафа в размере 93 175 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, а также в части доначисления НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 147 727 руб., пени с указанной суммы и предложения уплатить в бюджет вышеуказанных сумм налогов, пени и штрафа.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Астраханской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 20 марта 2014 года до 14 час. 20 мин.

Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом судебном заседании; на официальном сайте Двенадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет и в информационно-справочном киоске, расположенном в здании суда, размещена информация о времени и месте продолжения судебного заседания.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области провела выездную налоговую проверку МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога за период за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, за период с 01.01.2009 по 03.12.2012, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.09.2009.

Результаты проверки отражены налоговым органом в акте выездной налоговой проверки от 29.03.2013 № 12.

24 июня 2013 года, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 29.03.2013 № 12, представленных на акт возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области принято решение № 22, которым МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2010 года в виде штрафа в сумме 186 350 руб., по статье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 82 750 руб.; доначислены НДС в сумме 258 531 руб., налог на прибыль организаций в сумме 3 134 122 руб.; начислены пени по налогу на прибыль организаций 665 741,88 руб., по НДС в сумме 22 129,09 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 31.07.2013 159-Н решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области от 24.06.2013 № 22 оставлено без изменения, апелляционная жалоба МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в части, МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что налоговым органом обоснованно доначислены налоги на прибыль и добавленную стоимость, исчислена пеня и применены налоговые санкции, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.  

По налогу на прибыль.

В ходе налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщик  в период с 2009 - 2010 год занизил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль путем занижения внереализационных доходов.

Так, МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» создано на основании постановления Главы муниципального образования «Черноярский район» «Об учреждении муниципального унитарного предприятия «Черноярское коммунальное хозяйство» № 338 от 14.04.2004г. Распоряжениями Комитета имущественных отношений предприятие наделено имуществом на праве хозяйственного ведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона Астраханской области от 05.12.2005 № 74/2005-ОЗ «О межбюджетных отношениях в Астраханской области», принятого Государственной Думой Астраханской области 24.11.2005г., местным бюджетам из бюджета Астраханской области предоставляются субсидии в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения.

Цели и условия предоставления и расходования субсидий местным бюджетам из бюджета Астраханской области, критерии отбора муниципальных образований для предоставления указанных субсидий и их распределение между муниципальными образованиями Астраханской области устанавливаются Законом Астраханской области и (или) Правительством Астраханской области.

Постановлением Правительства Астраханской области от 08.08.20008г. №418-П утвержден «Порядок расходования муниципальными образованиями субсидий из бюджета Астраханской области на закупку топлива на очередной отопительный сезон».

Пунктом 1 указанного Порядка предусмотрено, что он разработан в целях определения правил расходования муниципальными образованиями Астраханской области субсидий на закупку топлива на очередной отопительный сезон.

Согласно пункту 3 Порядка субсидии зачисляются на счет органа, исполняющего местный бюджет, и отражаются в доходной части.

В соответствии с пунктом 4 Порядка администрации муниципальных образований Астраханской области проводят торги на поставку топлива для муниципальных нужд и заключают муниципальные контракты в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Согласно пункту 5 Порядка оплата по муниципальному контракту, в том числе всех налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, производится администрацией муниципального образования Астраханской области за счет средств субсидий и собственных средств местных бюджетов.

Представленными в материалы дела платежными поручениями подтверждается, что Министерство ЖКХ Астраханской области перечисляло Администрации муниципального образования «Черноярский район» субсидии на приобретение топлива.

В период 2009-2011 годов между муниципальным образованием «Черноярский район» и МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» заключались соглашения, которыми закреплялись обязательства муниципального образования о направлении МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» субсидий на приобретение топлива; определении объема мазута отдельно для каждой теплоснабжающей организации; направлении разнарядки на отпуск жидкого топлива, утвержденной Главой района; контроля готовности мест хранения, резервуаров, механизмов и прочего оборудования к приему мазута, своевременную ее поставку; проведения актов сверки об остатках топлива.

Обязательства МУП «Черноярское жилищное хозяйство» определены: отпуск жидкого топлива на основании разнарядки на отпуск мазута, утвержденной Главой района; ведение раздельного учета топлива, приобретенного за счет субсидии; контролирует качество поставляемого жидкого топлива, его получение, хранение и погрузку; проводит акты сверки с отделом ЖКХ МО «Черноярский район» и предприятиями получателями мазута.

МУП «Черноярское коммунальное хозяйство» заключало с поставщиками договора на поставку мазута, использовало полученный мазут в своей деятельности, а также производило отпуск топлива теплоснабжающим организациям Черноярского района только на основании разнарядок, утвержденных постановлением Администрации МО «Черноярский район».

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, с учетом уточненных налоговых деклараций, поданных заявителем в ходе проверки и учтенных налоговым органом при вынесении решения, налоговая инспекция пришла к выводу, что налогоплательщик в 2009-2010 годах неправомерно не принял во внереализационные доходы всю сумму полученных субсидий на приобретение топлива.

При этом налоговый орган  в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ увеличил и сумму внереализационных расходов заявителя, на сумму топлива, приобретенного за счет субсидий, и переданного безвозмездно сторонним организациям.

Так, налоговый орган пришел к выводу о занижении заявителем внереализационных доходов:

-  в 2009 году в сумме 28 438 071 руб.,

- в 2010 году в сумме 35 141 679 руб.;

внереализационных расходов:

- в 2009 году в сумме 17 426 202 руб.;

- в 2010 году в сумме 30 482 938 руб.,

что привело к неполной уплате налога на прибыль в 2009 году в сумме 2 202 374 руб., в 2010 году в сумме 931 749 руб. (т.1, л.д. 39-40 обр).

С учетом уточнённой декларации налогоплательщика за 2011 год налоговым органом нарушений не установлено (т. 1, л.д. 40 обр.-41).

Суд первой инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении заявленных требований, указал, что исходя из анализа деятельности