Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2014 по делу n А12-24202/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-24202/2013

26 марта 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «24» марта 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей   Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Торгово-промышленная компания «Агромашторг» (г. Волгоград, ИНН 3433178305 ОГРН 1103444003740),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от «24» января 2014 года по делу № А12-24202/2013 (судья Любимцева Ю.П.),

по заявлению ООО «Торгово-промышленная компания «Агромашторг»,

 к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (г. Волгоград, ИНН 3444118585 ОГРН 1043400395631)

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании  представителя ООО «Торгово-промышленная компания «Агромашторг» - Саратовкина Н.А.

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Торгово-промышленная компания «Агромашторг» с заявлением, в котором с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 28.06.2013 № 16­13-293 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 208678 руб. и пени в сумме 8865,73 руб., налога на прибыль в сумме 231864 руб. и пени в сумме 49835,25 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 41251 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 46372 руб. за неполную уплату налога на прибыль, внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 24 января 2014 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда была проведена выездная налоговая проверка ООО «ТПК «Агромашторг» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 11.06.2010 по 31.12.2011, о чем составлен акт проверки от 04.06.2013 № 16-13-8.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 28.06.2013 № 16-13-293 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «ТПК «Агромашторг» предложено уплатить: налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 208678 руб., пени по НДС в сумме 8865,73 руб., налог на прибыль в сумме 231864 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 49835,25 руб., штраф в сумме 41251 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС, штраф в сумме 46372 руб. на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль.

Не согласившись с данным решением ООО «ТПК «Агромашторг» в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось в Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 13.08.2013 № 481 решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 28.06.2013 № 16-13­293 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «ТПК «Агромашторг» - без удовлетворения.

Посчитав, что решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 28.06.2013 № 16-13-293 принято с нарушением норм права обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с соответствующим заявлением.

 Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что между ООО «ТПК «Агромашторг» и ООО «Форвард» отсутствовали реальные хозяйственные операции по приобретению векселей, и был создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод суда первой инстанции судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  вправе обратиться  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

В силу пункта 2 этой же статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации к обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 указанной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом  формальное соблюдение требований пункта 6 указанной статьи само по себе не является достаточным основанием принятия сумм налога к вычетам.

Информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также и в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Из приведенных норм следует, что для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и применения вычетов по НДС необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены, хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер, и счета-фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по НДС, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 Кодекса.

Следовательно, документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на применение налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию и свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение вычетов.

В силу правовой позиции, выраженной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, установленный законодательством о налогах и сборах порядок возмещения НДС из бюджета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Данный вывод означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено отнесение к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационных доходов.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налогоплательщик, безвозмездно получающий имущество, должен включать его стоимость в состав внереализационных доходов.

При соблюдении названных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Согласно  Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Нормы статьи 65 АПК РФ не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поэтому в том случае, если налоговый орган представил доказательства, что изложенные в представленных документах сведения являются недостоверными, опровержение доводов и доказательств налогового органа относительно объективной невозможности совершения сделок указанным налогоплательщиком контрагентами возлагается на налогоплательщика.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «ТПК «Агромашторг» в 4 квартале 2010 года допущено занижение внереализационного дохода на сумму 1159322 руб., неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 208678 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Агрофирма «Агро-Елань» и ООО «Агрофирма «Агро-Новониколаевский».

Судом первой инстанции и материалами дела установлено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что 01.12.2010 между ООО «ТПК«Агромашторг» (Покупатель) и ООО «Форвард» (Продавец) был заключен договор купли-продажи простых векселей № 01/12-В на общую сумму 1400000 руб.

Пунктом 1.2 названных договоров предусмотрена обязанность Покупателя оплата векселей путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца, либо иным, не запрещенным действующим законодательством, способом, в срок до 01.04.2011.

21.12.2010 и 27.12.2010 векселя были переданы ООО «ТПК «Агромашторг» в качестве оплаты за имущество, приобретенное у ООО «Агрофирма «Агро-Елань» по договору от 17.11.2010 № 17/11-кп-1 и у ООО «Агрофирма «Агро-Новониколаевский» по договору от 27.12.2010 № 5.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что фактически оплата за приобретенное имущество налогоплательщиком не производилась, поскольку согласно данным бухгалтерского учета Общества по состоянию на 31.12.2011 по контрагенту ООО «Форвард» числилась кредиторская задолженность