Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2014 по делу n А12-24202/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в размере 1400000 руб., которая до настоящего времени налогоплательщиком не погашена, что заявителем не опровергается.

В силу действующего законодательства вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное денежное обязательство, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселе срока полученные взаймы денежные суммы.

Таким образом, реализуя свои, векселя, векселедатель становится обязанным выплатить оговоренную в них сумму предъявившему их лицу.

В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющие ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон о векселю регулируются законом, о переводном и простом векселе.

Иными словами, вексель является долговым обязательством. Выдачей    векселедателем    (продавцом)    собственного    векселя,    по    сути, оформляются заемные отношения с получателем векселя (покупателем).

Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно договору от 01.12.2010 № 01/12-В ООО «Форвард» (ИНН 3442097731) передал ООО «ТПК «Агромашторг» простые векселя серии ФВ № 001, № 002 на сумму 1400000 руб. сроком оплаты: «по предъявлению, но не ранее 01.12.2011» (дата составления договора 01.12.2010, место платежа - 400005, г. Волгоград, ул. Ленина, 59, векселедатель - ООО «Форвард»).

В соответствии с пунктом 1.2. указанного договора покупатель обязуется уплатить за приобретаемые простые векселя денежные средства в сумме 1400000 руб. в срок до 01.04.2011.

В соответствии с информацией, указанной в договоре купли-продажи векселей, а также отраженной в бланках векселей, срок для выплаты денежной суммы предъявителю векселей наступает после 01.12.2011. Вместе с тем, руководитель ООО «Форвард» Маякин В.В., опрошенный в ходе проверки в качестве свидетеля (протокол от 25.03.2013 № 454), не смог указать виды деятельности, осуществляемые обществом, а также дать пояснения в отношении цели и обстоятельств выпуска векселей, не знает, были ли они погашены и когда, а также по какой причине ООО «Форвард» не предпринимались действия по взысканию денежных средств в размере 1400000 руб. с векселедержателя ООО «ТПК «Агромашторг».

В суд заявителем было представлено дополнительное соглашение от 15.12.2010 к договору купли-продажи простых векселей № 01/12-В от 01.12.2010, в соответствии с которым срок оплаты за приобретенные векселя продлен до 31.12.2013.

Между тем, как установлено судом и не опровергнуто заявителем, данный документ в ходе проверки налогоплательщиком не представлялся и о его существовании налогоплательщик не заявлял. Руководители ООО «Форвард» и ООО «ТПК «Агромашторг» в ходе проведенных допросов о заключении дополнительного соглашения к договору купли-продажи векселей также не сообщали.

Следует учитывать, что перенос оплаты переданных налогоплательщику векселей на 31.12.2013 противоречит смыслу, вкладываемому в понятие вексель, как обязательства уплатить в установленный срок полученные взаймы денежные средства, и не обусловлено разумным экономическим смыслом, так как в соответствии с представленным дополнительным соглашением дата, установленная для предъявления векселя к оплате Продавцу (не ранее 31.12.2011) наступает значительно раньше, чем срок, определенный для оплаты за приобретенный вексель Покупателем (до 31.12.2013).

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что в период с 11.01.2009 по 09.12.2010 у ООО «Форвард» отсутствовали расчетные счета.

09.12.2010 организацией был открыт расчетный счет в филиале ГПБ (ОАО) в г. Волгограде, который закрыт 18.03.2011.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Форвард» установлено следующее:

13.12.2010 поступили денежные средства на общую сумму 12000 руб. от Суворова В.А. с назначением платежа «за мебель по договору б/н от 10.12.2010». Поступившие денежные средства перечислены частями в счет оплаты: за открытие расчетного счета, штрафа за нарушение налогового законодательства, штрафа за несвоевременное представление РСВ-1, рег. № 044-047-038230;

24.12.2010 поступили денежные средства на общую сумму 70020000 руб. от ОАО «Маргариновый завод» (ИНН 3444015131/КПП 344401001). В тот же день указанная сумма частями перечислена в адрес ЗАО «Русагропроект» (ИНН 7704234791/КПП 344401001) с назначением платежа: «оплата за долю в уставном капитале ООО «Агрофирма «Агро-Елань» в размере ста процентов уставного капитала по договору купли-продажи от 16.12.2010», «оплата за долю в уставном капитале ООО «Агрофирма «Агро-Новониколаевский» в размере сто процентов уставного капитала по договору купли-продажи от 16.12.2010».

21.01.2011 и 01.03.2011 через кассу банка на расчетный счет ООО «Форвард» поступили денежные средства на общую сумму 3250 руб. от Суворова В.А. как заемные средства по договору б/н от 20.01.2011. Поступившие денежные средства перечисляются частями в счет оплаты: штрафных санкций, налога на добавленную стоимость, за выдачу копий документов, справок и расчетное обслуживание по банковскому счету.

Согласно пункту 2.4 Положения о порядке ведения кассовых операций, и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 24.04.2008 № 318-П внесение наличных денежных средств осуществляется на основании приходных кассовых ордеров - объявлений на взнос наличными, форма которых утверждена настоящим Положением.

В соответствии с пунктом 3.2 Положения объявление на взнос наличными может составляться как клиентом банка, таки работником банка.

Учитывая, что клиентом банка является организация, выступать от имени клиента может только уполномоченный работник организации.

В соответствии с выпиской по расчетному счету ООО «Форвард» денежные средства через кассу банка поступали на счет данной организации через уполномоченного представителя организации Суворова В.А.

Опрошенный в ходе проверки в качестве свидетеля Суворов В.А. (протокол от 01.04.2013) пояснил, что с 2010 года по настоящее время представляет интересы и ведет бухгалтерский учет ООО «ТПК «Агромашторг». ООО «Форвард» ему знакомо постольку, поскольку он занимался оформлением сделки по приобретению векселей как представитель ООО «ТПК «Агромашторг». Больше никаких взаимоотношений с ООО «Форвард» у него не было. По факту внесения им денежных средств на расчетный счет ООО «Форвард» 13.12.2010 в сумме 12000 руб.. 21.01.2011 в сумме 2950 руб. и 01.03.2011 в сумме 300 руб. свидетель ничего пояснить не смог.

Таким образом, по счету ООО «Форвард» за период с 09.12.2010 по 18.03.2011 проведена одна операция 24.12.2010 по покупке и продаже 100% доли уставного капитала ООО «Агрофирма «Агро-Елань» и ООО «Агрофирма «Агро-Новониколаевский», что позволяет сделать вывод о том, что какая-либо хозяйственная деятельность в 2009 - 2010 годах организацией не велась, расчетный счет использовался для транзита финансовых ресурсов без цели оплаты товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

Более того, в отношении ООО «Форвард» установлено, что основные средства, транспортные средства на балансе организации отсутствовали, среднесписочная численность работников составляла 1 человек, в представленной за 2010 год бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала, отчет о прибылях и убытках) информация о выпуске и продаже векселей отсутствует.

Следует отметить, что 24.03.2011 ООО «Форвард» снято с налогового учета в результате реорганизации в форме слияния в ООО «Продснаб» (ИНН 3441041373).

Пунктом 2 статьи 58 ГК РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Следовательно, в рассматриваемом случае задолженность ООО «ТПК «Агромашторг» перед ООО «Форвард» за приобретенные векселя должна быть передана правопреемнику ООО «Продснаб», однако, налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие о переоформлении долга на ООО «Продснаб».

Согласно информации, полученной из МИ ФНС № 9 по Волгоградской области, ООО «Продснаб» (правопреемник ООО «Форвард») относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган, имеет нулевую среднесписочную численность работников, у организации отсутствуют расчетные счета в кредитных учреждениях, основные средства, учредителем является Разинов С.Е., на имя которого зарегистрировано порядка 30 организаций. Более того, 21.06.2012 зарегистрирован факт смерти Разинова С.Е. От нотариуса Рабочей Т.А. получена информация (письмо от 22.06.2013 № 265) о том, что наследственное дело к имуществу Разинова Степана Евгеньевича, зарегистрированного на день смерти по адресу: г. Волгоград, ул. 64 Армии, дом 28, кв. 49, не заводилось.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО ТПК «Агромашторг» является Старцев Е.А., который одновременно является руководителем ОАО «Маргариновый завод», которое с 28.12.2010 является учредителем ООО «Агрофирма «Агро-Елань» и  ООО «Агрофирма «Агро-Новониколаевский».

Данные агрофирмы являются продавцами имущества, за которое ООО «ТПК «Агромашторг» расплатился неоплаченными векселями, приобретенными у ООО «Форвард». При этом следует отметить, что по данным Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) ООО «Форвард» с 13.12.2010 по 28.12.2010, то есть в период передачи векселей в оплату за имущество, числилось владельцем 100% доли уставного капитала ООО «Агрофирма «Агро-Елань» и ООО «Агрофирма «Агро-Новониколаевский».

Также налоговым органом установлено, что ООО «Агрофирма «Агро-Елань» и ООО «Агрофирма «Агро-Новониколаевский» признаны банкротом и ликвидированы (определения Арбитражного суда Волгоградской области от 27.11.2012 по делу № А12-6215/2011, от 18.12.2012 по делу № А12-721/2011), а переданные предприятиям простые векселя не были предъявлены к оплате ни к ООО «Форвард», ни к его правопреемнику ООО «Продснаб».

В связи с чем коллегия апелляционной инстанции подтверждает тот факт, что установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о невозможности осуществления указанными организациями реальной финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о формальном характере договоров купли-продажи векселей, их оформлении с целью легализации получения обществом денежных средств.

Исследуя указанные обстоятельства, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что   данные обстоятельства свидетельствует о согласованности действий, выразившихся в совершении формальной сделки по приобретению  векселей.

Данный вывод основан на том, что коммерческие организации преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и, являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно осуществляют на свой риск такую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункты 1, 2 статья 50 ГК РФ).

Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Первичные документы, представленные обществом в обоснование вычетов по НДС, не являются достоверными, поскольку не соответствуют требованиям ст. 169, 171, 172 НК РФ, и, следовательно, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства. В случае, если единственным результатом гражданско-правовой сделки или совокупности таких сделок является получение налога из бюджета, цели налогоплательщика не могут быть признаны добросовестными.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

При указанных обстоятельствах, следует вполне обоснованный и правомерный вывод о том, что действия общества направлены на минимизацию подлежащего уплате налога на добавленную стоимость путем искусственного завышения налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не