Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А12-12939/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: i№[email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-12939/2014

17 сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «10» сентября 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «17» сентября  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июля 2014 года по делу №А12-12939/2014 (судья Репникова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Унипром» (404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. Карбышева, 47 А, ИНН 3435103582, ОГРН 1093435006390)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, 46, ИНН 3435111400, ОГРН 1043400122226)

о признании недействительными ненормативных правовых актов и возврате излишне уплаченных налогов,    

без участия в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, общества с ограниченной ответственностью «Унипром» (отчет о публикации судебных актов приобщен к материалам дела

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Унипром» (далее – ООО «Унипром», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением (с учетом уточнения оснований заявленных требований) к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области (далее – ИФНС России по г.Волжскому, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области о зачете № 17783 от 12.02.2014, № 17784 от 12.02.2014, № 17785 от 12.02.2014, № 17786 от 12.02.2014, № 17787 от 12.02.2014 и обязании ИФНС России по г.Волжскому Волгоградской области возвратить ООО «Унипром» излишне взысканный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 43 256 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, в размере 114 317,29 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 5 266,32 руб., пени по на-логу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 45 810,39 руб., штраф в раз-мере 50 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июля 2014 года по делу №А12-12939/2014 заявление общества с ограниченной ответственностью «Унипром» удовлетворено.

Признаны недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Волжскому Волгоградской области о зачете №№ 17783, 17784, 17785, 17786, 17787 от 12 февраля 2014 года.

На инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области возложена обязанность возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Унипром» излишне взысканный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 43 256 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, в размере 114 317,29 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 5 266,32 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 45 810,39 руб., штраф в размере 50 руб.

Не согласившись с принятым решением, инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Унипром» в порядке статьи 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, общества с ограниченной ответственностью «Унипром», надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16 января 2013 года по делу № А12-31201/2012 ООО «Унипром» признано несостоятельным (банкротом) с применением положений ликвидируемого должника, в отношении общества введено конкурсное производство сроком на шесть месяцев.

Согласно акту совместной сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 103 за период с 1 по 14 января 2014 года по состоянию на 15 января 2014 года, данным лицевого счета у ООО «Унипром» в 2013 году образовалась переплата по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ, в связи с превышением уплаченных сумм над начисленными суммами налогов.

12 февраля 2014 года ООО «Унипром» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций и пени в общем размере 483 693,71 рублей, в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 43 256 рублей, по пене по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 5266,32 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 389 361 руб., по пене по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 45 810,39 рублей.

По результатам рассмотрения данного заявления налоговым органом частично произведен возврат излишне уплаченных налогов.

Инспекцией в соответствии с пунктом 5 статьи  78 НК РФ приняты решения № 17783 от 12.02.2014 о зачете 5266,32 рублей в счет уплаты штрафа, № 17784 от 12.02.2014 о зачете 45 810,39 рублей в счет уплаты штрафа, № 17785 от 12.02.2014 о зачете 50 рублей в счет уплаты штрафа, № 17786 от 12.02.2014 о зачете 43 256 рублей в счет уплаты штрафа, № 17787 от 12.02.2014 о зачете 114 317,29 рублей в счет уплаты штрафа.

Зачет произведен в счет уплаты штрафа в размере 208 700 рублей, начисленного решением ИФНС России по г.Волжскому № 15-15/5 от 15 марта 2013 года о привлечении ООО «Унипром» к ответственности за налоговое правонарушение.

ООО «Унипром» обжаловало действия ИФНС России по г.Волжскому, связанные с принятием 12 февраля 2014 года решений о зачете № 17783, № 17784, № 17785, № 17786, № 17787, в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, которое оставило жалобу без удовлетворения.

Общество полагая, что налоговым органом незаконно произведено взыскание 208 700 рублей путем зачета в счет уплаты штрафа, обратилось в суд с настоящим заявлением, ссылаясь на пропуск ответчиком срока принудительного взыскания штрафа.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности решений о зачете переплаты по налогу в счет задолженности по уплате штрафа, срок взыскания которой истек.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения суд норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает направление суммы излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика и решению налогового органа на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Этим же пунктом налоговому органу предоставлено право самостоятельно производить зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Как установлено судом первой инстанции 19.10.2012 ИФНС России по г. Волжскому принято решение № 15-14/39 о назначении выездной налоговой проверки ООО «Унипром».

В ходе проведения налоговой проверки инспекцией в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщику направлено требование № 2 от 24.12.2012 о предоставлении документов в количестве 2087 штук.

В установленный законодательством о налогах и сборах срок истребованные инспекцией документы обществом не представлены, о чем налоговым органом составлен акт № 15-15/2 от 08.02.2013.

15.03.2013 по результатам рассмотрения акта и иных материалов проверки ИФНС России по г. Волжскому принято решение № 15-15/5, которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 834 800 руб.

ООО «Унипром» обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23 октября 2013 года по делу № А12-15350/2013 в удовлетворении требований отказано.

Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 30 декабря 2013 года, оставленным без изменения постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 8 апреля 2014 года, решение суда от 23 октября 2013 года в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Унипром» о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому от 15.03.2013 № 15-15/5 в части взыскания штрафа в размере 626 100 руб. и взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Унипром» в доход федерального бюджета государственной пошлины в размере 2000 рублей отменено.

В данной части принят новый судебный акт, которым признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области от 15.03.2013 № 15-15/5 в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Унипром» штрафа в размере 626 100 руб.

Соответственно, сумма штрафа, начисление которой признано судом обоснованным и которая подлежит уплате ООО «Унипром», составляет 208 700 рублей.

В постановлении суда апелляционной инстанции по делу № А12-15350/2013 указано, что требование ИФНС России по г.Волжскому № 2 от 24.12.2012 получено ООО «Унипром» 8 января 2013 года, срок представления документов обществом истек 22 января 2013 года, следовательно, датой совершения налогового правонарушения является 23 января 2013 года.

Определение о принятии к производству заявления о признании ООО «Унипром» несостоятельным (банкротом) вынесено арбитражным судом 26 декабря 2012 года.

С учетом позиции Президиума Высшего арбитражного суда РФ, изложенной в постановлении от 3 июля 2012 года по делу № 2941/12, согласно которой квалификация требования об уплате штрафа (текущее или подлежащее включению в реестр требований кредиторов) зависит от даты совершения правонарушения, требование об уплате штрафа в размере 208 700 рублей является текущим, так как правонарушение совершено после возбуждения судом дела о банкротстве ООО «Унипром».

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09, статья 78 НК РФ не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46 - 48, 69, 70 и 78 Кодекса, истекли.

Аналогичная правовая позиция содержится в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, а также в пункте 32 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Материалами дела установлено, что 21 марта 2013 года ИФНС России по г.Волжскому в адрес ООО «Унипром» направлено требование № 926 об уплате штрафа в размере 834 800 рублей в срок до 15 апреля 2013 года.

Следовательно, срок принятия решения о взыскании штрафа за счет денежных средств общества истек 15 июня 2013 года.

Налоговым органом в суд первой инстанции не представлено доказательств о том, что в установленный законом срок налоговым органом принято решение о взыскании штрафа за счет денежных средств.

Вместе с тем в суд апелляционной инстанции налоговым органом представлено решение №3866 от 16.04.2014 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств.

Однако данные обстоятельства не повлекли принятия судом первой инстанции  незаконного решения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16 января 2013 года по делу №А12-31201/2012 ООО «Унипром» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Поскольку заявитель признан банкротом, к настоящим правоотношениям подлежат применению нормы Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона № 127-ФЗ (далее - ФЗ № 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в пункте 1 статьи 134 ФЗ № 127-ФЗ, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Статьей 5 ФЗ № 127-ФЗ определено, что под текущими