Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 по делу n А12-16186/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-16186/2014

25 ноября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 ноября 2014 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калинкиной К.Н.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области Таревой Ю.В.,  действующей на основании доверенности от 10.01.2014 № 03-22/5, представителей Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью «КОЛУМБУС» Кокосьян Е.Ю., действующей на основании доверенности от 27.05.2014, Гольц Ю.А., действующей на основании доверенности от 05.05.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 04 сентября 2014 года по делу № А12-16186/2014 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению Совместного русско-итальянского общества с ограниченной ответственностью «КОЛУМБУС» (404130, Волгоградская область, г. Волжский, ул. 6 Автодорога, д. 44, ОГРН 1023402001600, ИНН 3435770160)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221149, ИНН 3441027202),

третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (404130, Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, д. 46, ОГРН 1043400122226, ИНН 3435111400)

о признании недействительным решения от 31.12.2013 № 11-16/139,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Совместное русско-итальянское общество с ограниченной ответственностью «КОЛУМБУС» (далее – ООО «КОЛУМБУС», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 31.12.2013 № 11-16/139 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 04 сентября 2014 года требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 № 11-16/139 в части привлечения ООО «КОЛУМБУС» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1 672 962 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 747 433 руб., в части доначисления НДС за 4 квартал 2011 года в размере 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного НДС за 4 квартал 2011 года в размере 4 861 171 руб., начисления соответствующих пени по НДС,  начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 278 908,42 руб., обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Заявление ООО «КОЛУМБУС» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 № 11-16/139 в части уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2011 год в размере 21 827 685 руб., за 2012 год - в размере 17 332 632 руб., доначисления НДФЛ в размере 1 156 848 руб. оставлено без рассмотрения.

В удовлетворении заявления ООО «КОЛУМБУС» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 № 11-16/139 в части привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС за 2 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 154 548 руб., доначисления НДС за 2 квартал 2011 года в размере 1 545 482 руб., соответствующих сумм пени по НДС отказано.

Кроме того, с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Инспекция не согласилась с принятым судебным актом в части удовлетворения требований общества и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества.

ООО «КОЛУМБУС» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Поскольку в порядке апелляционного производства Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, до начала судебного разбирательства возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии основания для частичного удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «КОЛУМБУС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 22.11.2013 № 11-16/181, в котором зафиксированы выявленные нарушения.

31.12.2013 по результатам рассмотрения акта и других материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение № 11-16/139, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 901 981 руб., к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 672 962 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 1 545 842 руб., НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 7 474 331 руб., НДФЛ в сумме 1 156 848 руб., доначислен излишне возмещенный НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 4 861 171 руб., начислены пени по НДС в общей сумме 2 630 612,74 руб., пени по НДФЛ в сумме 278 908,42 руб., а также уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 21 827 685 руб., за 2012 год – в сумме 17 332 632 руб.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением в части доначисления НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 1 545 482 руб., НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 7 474 331 руб., доначисления излишне возмещенного НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 4 861 171 руб., начисления пени по НДС в сумме 2 630 612 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 901 981 руб., привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 672 962 руб., а также в части начисления пени по НДФЛ в сумме 278 908,42 руб., ООО «КОЛУМБУС» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.03.2014 № 157 решение инспекции от 31.12.2013 № 11-16/139 отменено в части начисления обществу пени по НДС в размере 318 489,41 руб.

В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 31.12.2013 № 11-16/139 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком условий предъявления к вычету сумм НДС, полученного в составе авансовых платежей, перечисленных ООО «КОЛУМБУС» контрагентами ЗАО «ТМК» и ОАО «УСК «Мост», поскольку перевод кредиторской задолженности по авансовым платежам на ООО «Колумбус Инвест» в соответствии с соглашениями об уступке прав и обязанностей по договорам подряда (субподряда) следует рассматривать как возврат кредиторам - ЗАО «ТМК» и ОАО «УСК «Мост», авансовых платежей в неденежной форме предыдущим должником - ООО «КОЛУМБУС».

Также суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении налоговым органом требований пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части отражения в оспариваемом решении обстоятельств, связанных с выводом налогового органа о совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции о правомерном применении ООО «КОЛУМБУС» вычетов по НДС, полученного в составе авансовых платежей, полученных ООО «КОЛУМБУС» от ЗАО «ТМК» и ОАО УСК «Мост», основаны на неправильном применении норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «ТМК» (Генподрядчик) и ООО «КОЛУМБУС» (Субподрядчик) заключены договор субподряда № 501 от 09.11.2009 на выполнение ООО «КОЛУМБУС» работ по антикоррозийной защите балки жёсткости на объекте: «Строительство мостового перехода через бухту Золотой Рог в г. Владивостоке на автомагистрали, связывающей федеральную автомобильную договору А60 «Уссури» Хабаровск - Владивосток Русский»; договор субподряда № 286 от 31.03.2010 на выполнение ООО «КОЛУМБУС» работ по антикоррозийной защите металлических пролётных строений; договор субподряда № 285 от 21.05.2010 на выполнение ООО «КОЛУМБУС» субподрядных работ; договор субподряда № 412 от 05.07.2011 на выполнение ООО «КОЛУМБУС» субподрядных работ; договор субподряда № 487 от 21.02.2011 на выполнение ООО «КОЛУМБУС» субподрядных работ.

Между ОАО «УСК «Мост» (Заказчик) и ООО «КОЛУМБУС» (Подрядчик) заключены договор подряда № 002734 от 02.06.2011, договор подряда № 002470 от 04.05.2011, договор подряда № 004331 от 04.07.2011, договор подряда № 002469 от 05.05.2011.

По условиям указанных договоров ООО «КОЛУМБУС» от ЗАО «ТМК» и от ОАО «УСК «Мост» в счёт предстоящего выполнения работ получены авансовые платежи.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «КОЛУМБУС» при получении от ЗАО «ТМК» и ОАО УСК «МОСТ» сумм предоплаты по указанным договорам исчислило к уплате НДС, указав его в налоговых декларациях соответствующих налоговых периодов, и уплатило соответствующие суммы налога.

Впоследствии между ООО «КОЛУМБУС» (Первоначальный субподрядчик), ООО «Колумбус Инвест» (Новый субподрядчик) и ЗАО «ТМК» (Генподрядчик) заключены соглашение от 20.10.2011 № 4-487 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 21.02.2011 № 487, соглашение от 20.10.2011 № 2-286 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 31.03.2010 № 286, соглашение от 20.10.2011 № 3-412 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 05.07.2011 № 412, соглашение от 20.10.2011 № 5-501 уступки прав и обязанности по договору субподряда от 09.11.2009 № 501, по условиям которых ООО «КОЛУМБУС» с согласия ЗАО «ТМК» передало ООО «Колумбус Инвест» свои права и обязанности по соответствующим договорам субподряда с ЗАО «ТМК», а ООО «Колумбус Инвест» приняло на себя обязательства продолжить и завершить начатые ООО «КОЛУМБУС» работы, предусмотренные указанными договорами субподряда, а также приняло кредиторскую задолженность ООО «КОЛУМБУС» по авансовым платежам, перечисленным ЗАО «ТМК» в адрес Первоначального субподрядчика, но не отработанным ООО «КОЛУМБУС».

В ходе проверки налоговым органом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что общая сумма неотработанного ООО «КОЛУМБУС» аванса по договорам с ЗАО «ТМК» составила 69 091 320,12 руб. с учетом НДС.

Передав кредитную задолженность на указанную сумму ООО «Колумбус Инвест», ООО «КОЛУМБУС» предъявило в 4 квартале 2011 года к вычету НДС в сумме 10 539 353,93 руб.

Между ООО «КОЛУМБУС» (Первоначальный подрядчик), ООО «Колумбус Инвест» (Новый подрядчик) и ОАО «УСК «МОСТ» (Заказчик) заключены соглашение от 20.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 05.05.2011 № 002469, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 04.05.2011 № 002470, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 04.07.2011 № 004331, соглашение от 25.10.2011 уступки прав и обязанности по договору подряда от 25.10.2011 № 002734, по условиям которых ООО «Колумбус Инвест» приняло на себя обязательство продолжить и завершить начатые ООО «КОЛУМБУС» работы, предусмотренные указанными договорами подряда, а ООО «КОЛУМБУС» обязуется перечислить на расчетный счет ООО «Колумбус Инвест» суммы незачтенного аванса, уплаченных Первоначальному подрядчику ОАО УСК «МОСТ».

В ходе проверки налоговым органом установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что общая сумма неотработанного ООО «КОЛУМБУС» аванса по договорам с ОАО «УСК «МОСТ» составила 11 774 747,78 руб. с учетом НДС.

В связи с передачей кредиторской задолженности ООО «КОЛУМБУС» предъявило в 4 квартале 2011 года к вычету НДС в сумме 1 796 147,96