Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 по делу n А42-769/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 названного Кодекса.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 N 23/11, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

В данном случае налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере, превышающем суммы, заявленные в налоговых декларациях за спорные периоды, Обществом задекларированы только в уточненных налоговых декларациях, представленных в Инспекцию 13.12.2013.

Одновременно заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями о зачете суммы налога 42 798 086 руб., подлежащей возмещению в счет уплаты налога по уточненным декларациям.

Заявленные Обществом к налоговому вычету суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета в декларациях за  2 квартал 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года, могли быть зачтены Инспекцией лишь по результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налоговым вычетам, срок проведения которых согласно статье 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления деклараций.

После проведения камеральной проверки уточненных деклараций Общества по НДС за 2  квартал 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года Инспекцией вынесены решения о возмещении из бюджета НДС - № 6 от 25.02.2014 (за 2 квартал 2011 года), № 8 от 13.03.2014 (за 1 квартал 2012 года), № 9 от 13.03.2014 (за 2 квартал 2012 года).

До  даты вынесения указанных решений сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, не уменьшает недоимку по налогу, отраженную на лицевом счете плательщика.

Согласно данных карточки расчетов с бюджетом ООО «ТД «Деликат» за период с 01.04.2011 по 10.01.2014 (дата выставления оспариваемого требования) общая сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет, составила 4 352 327 руб. В то время как, согласно уточненных налоговых деклараций за 1, 3, 4 кварталы 2011 года Общество исчислило к уплате в бюджет НДС с авансов на общую сумму в размере 42 798 086 руб.

Соответственно, до даты  представления уточненных налоговых деклараций (13.12.2013) НДС в заявленных налогоплательщиком суммах фактически не был ни исчислен Обществом к уплате в бюджет, ни уплачен в бюджет.

Доводы заявителя о необходимости зачетов НДС суммами, заявленными в уточненных декларациях к возмещению за периоды, соответствующие представленным уточненным налоговым декларация, не соответствуют установленному статьей 176 НК РФ порядку возмещения налога.

Ссылки подателя жалобы на решение Арбитражного суда Ярославской области от 02.07.2014 по делу № А82-8560/2013, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.01.2014 по делу № А40-69938/2012 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по делу № А56-49359/2011  не могут быть учтены при рассмотрении данного дела.

До представления уточненных деклараций от 13.12.2013 НДС с авансов не исчислялся и не уплачивался Обществом, также не исчислялся и не уплачивался НДС с отгрузки в размере 42 798 086 руб.

Представленные ООО «ТД «Деликат» в материалы дела книги покупок и книги продаж не подтверждают факт уплаты налога.

ООО «ТД «Деликат» одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций за 2 квартал 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года, в которых НДС фактически заявлен к возмещению из бюджета (периоды в которых по мнению  налогоплательщика фактически произошла уплата НДС с отгрузки) в Инспекцию направлены заявления о проведении зачета по декларациям за 1, 3, 4 кварталы 2011 года в счет сумм налога, исчисленного к уплате в уточненных декларациях.   ООО «ТД Деликат» оплату в более поздние налоговые периоды фактически самостоятельно не произвел, а  13.12.2013 воспользовался  своим правом на возмещение путем подачи (13.12.2013) заявлений о проведении зачета в счет погашения недоимки возникшей по срокам уплаты НДС за 1, 3 и 4 кварталы 2011 года.

Обществом уплата налога по уточенным налоговым декларациям за 1, 3 и 4 кварталы 2011 года фактически не произведена, а была зачтена налогоплательщику путем зачета, за счет образовавшейся в результате возмещения по налоговым декларациям по НДС за 2 квартал 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года переплаты, что подтверждается материалами дела и не опровергнуто ООО «ТД «Деликат».

Таким образом, налог считается уплаченным  на момент принятия решения о зачете, а не на более раннюю дату.

Следовательно, до того момента, пока сумма НДС с авансов не была налогоплательщиком исчислена и принята к вычету, за обществом продолжала числиться недоимка по данному налогу, уплаченная  только 13.12.2013 путем проведения зачета.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что  13.12.2013 ООО «ТД Деликат» свою обязанность по исчислению и уплате НДС с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров не исполняло, начисление пени за спорный период правомерно.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 22.07.2014 по делу №А42-769/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.   

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

                     И.А. Дмитриева

Судьи

                     М.В. Будылева

Н.О. Третьякова