Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2014 по делу n А42-5940/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

01 декабря 2014 года

Дело №А42-5940/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 декабря 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Дмитриевой И.А., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Уваровой А.С.

при участии: 

от заявителя: не явился (извещен)

от заинтересованного лица: не явился (извещен)

от третьего лица: не явился (извещен)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-22634/2014) ИП Гершкович Александра Валерьевича на решение Арбитражного суда Мурманской области от 07.07.2014 по делу № А42-5940/2013 (судья Е.Б. Кабикова), принятое

по заявлению ИП Гершкович Александра Валерьевича

к ИФНС России по г. Мурманску

третье лицо: Комитет имущественных отношений города Мурманска

о признании недействительным решения

установил:

Индивидуальный предприниматель Гершкович Александр Валерьевич (ОГРН 305519004800036) (далее - Предприниматель,) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (ОГРН 1045100223850, адрес: 183038, город Мурманск, улица Комсомольская, дом 4) (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 08.05.2013 № 19414/2/Земля о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Комитет имущественных отношений города Мурманска.

Решением суда от 07.07.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Предприниматель, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебный акт отменить. Податель жалобы полагает, что у него отсутствует право собственности на земельный участок, а также, что невозможно определить налоговую базу по земельному налогу. По мнению Предпринимателя, земельный участок не сформирован, объект налогообложения для исчисления земельного налога определить невозможно. Также податель жалобы не согласен с отказом суда в снижении налоговых санкций ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, своих представителей в судебное заседание не направили. Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в их отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем 14.11.2012 налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год, составлен акт от 28.02.2013 № 16534/2/Земля (т. 1, л.д. 60-61) и, с учетом представленных Предпринимателем возражений (т. 1, л.д. 68), принято решение № 19414/2/Земля от 08.05.2013 о привлечении к ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 181 руб. 20 коп. и по п.1 ст. 122 НК РФ  в сумме 2 120 руб. 80 коп. (т. 1, л.д. 16-19).

Указанным решением предпринимателю также доначислен земельный налог в сумме 10 604 руб. и пени по состоянию на 19.04.2013 в сумме 2 378 руб. 12 коп. (т. 1, л.д. 16-19).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 206 от 29.07.2013, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение Инспекции от 08.05.2013 №19414/2/Земля оставлено без изменения (т. 1, л.д. 24-27).

Предприниматель, не согласившись с принятым Инспекцией решением от 08.05.2013 №19414/2/Земля, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу об обоснованности принятого налоговым органом решения.

Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.

Частями 1 и 2 статьи 65 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) предусмотрено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 стать 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Положениями статьи 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлена обязанность государственной регистрации прав собственности и других вещных прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе в отношении земельных участков.

Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица в том числе и с момента внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная позиция изложена в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».

Из материалов дела усматривается и не оспаривается сторонами, с 09.12.2003 Предприниматель является собственником нежилого помещения (часть здания - предприятия розничной торговли) в многоквартирном доме по адресу: город Мурманск, улица Октябрьская, дом 16, площадь помещения 55,5 кв.м.; за период с 09.12.2003 по 19.10.2006 - на праве совместной собственности; с 19.10.2006 по 27.09.2012 - на праве долевой собственности, налогоплательщику принадлежала ? доля; с 27.09.2012 - собственность (индивидуальная).

Кадастровым паспортом земельного участка подтверждается, что земельный участок под многоквартирным домом № 16, расположенный по адресу: город Мурманск, улица Октябрьская, поставлен на государственный кадастровый учет - 11.11.2003 с кадастровым номером 51:20:002049:16 и считается сформированным. (т. 2, л.д. 11). Кадастровый паспорт содержит сведения о возникшем в силу закона праве общей долевой собственности на земельный участок собственников помещений данного многоквартирного дома.

В соответствии со сведениями, содержащимися в справке Филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Мурманской области, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым № 51:20:0002049:16 под многоквартирным домом № 16, расположенным по адресу: город Мурманск, улица Октябрьская, по состоянию на 01.01.2010 составила 17 851 904 руб. (т. 2, л.д.15).

Согласно кадастровому паспорту здания, расположенного по адресу: город Мурманск, улица Октябрьская, дом 16, общая площадь здания составляет 700,3 кв.м. (т. 1, л.д. 55).

Статьей 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Согласно пункту 66 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме считается возникшим в силу закона с момента введения в действие ЖК РФ (часть 2 статьи 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации»).

В соответствии с частью 5 статьи 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации», если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован после введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета.

Статьей 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что земельный участок под многоквартирным домом переходит в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме бесплатно. Каких-либо актов органов власти о возникновении права общей долевой собственности у собственников помещений в многоквартирном доме не требуется.

В пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 64 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания» разъяснено, что право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Частью 1 статьи 36 ЖК РФ установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности, в том числе, земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.

В силу пункта 1 статьи 37 ЖК РФ доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.

Из содержания изложенных правовых норм следует, что сумма земельного налога в отношении земельных участков, на которых расположены принадлежащие налогоплательщику помещения в многоквартирных домах, должна быть исчислена как соответствующая налоговой ставке процентная доля кадастровой стоимости соответствующего земельного участка, определенная пропорционально доле налогоплательщика в общей долевой собственности.

Материалами дела подтверждается, что в 2010 году ИП Гершкович А.В. являлся налогоплательщиком земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 51:20:002049:16, расположенному по адресу: город Мурманск, улица Октябрьская, дом 16.

Решением Совета Депутатов города Мурманска от 07.11.2005 № 13-159 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Мурманск» определены ставки земельного налога. В отношении прочих земельных участков ставка земельного налога составляет 1,5 % от кадастровой стоимости участка (пункт 4.6.).

Следовательно, налоговым органом правомерно произведен расчет налоговой базы за 2010 год в размере 706 935 руб. (17 851 904 руб. х 0,0396), где 17 851 904 руб. - кадастровая стоимость, 0,0396 - доля налогоплательщика в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

Таким образом, сумма земельного налога составляет 10 604 руб. (706 935 руб. х 1,5 %), что правомерно установлено налоговым органом в оспариваемом решении.

На основании изложенного суд первой инстанции правильно пришел к выводу о правомерности доначисления Инспекцией земельного налога за 2010 год в сумме 10 604 руб., соответствующих ему пени в сумме 2 378 руб. 12 коп. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 120 руб. 80 коп.

На основании Решения Совета Депутатов города Мурманска от 07.11.2005 №13-159 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Мурманск» налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5.1.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 398 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, предельный срок представления налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год - 01.02.2011.

В нарушение указанных положений налоговая декларация по земельному налогу за 2010 года представлена заявителем в налоговый орган 14.11.2012.

Следовательно, налоговый орган правомерно привлек Предпринимателя к налоговой