Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2014 по делу n А56-14519/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

15 декабря 2014 года

Дело №А56-14519/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     10 декабря 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  15 декабря 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Будылевой М.В., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания:  Уваровой А.С.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Беляев Ю.Ф. – доверенность от 30.04.2014

Прокофьева И.Ю. – доверенность от 24.11.2014 №13-11/16270

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-23385/2014)  ООО "НэоТоргСтандарт" на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.08.2014 по делу № А56-14519/2014 (судья Семенова И.С.), принятое

по заявлению ООО "НэоТоргСтандарт"

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения, об обязании возвратить излишне взысканные суммы налога, штрафа, пени

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "НэоТоргСтандарт" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения, вынесенного Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.06.2012 №06-13/08973, а также об обязании возвратить излишне взысканные суммы налога в размере 3 736 695 руб., штрафа в размере 747 339 руб., пени в размере 740 150 руб. 52 коп.

Решением суда от 11.08.2014 в удовлетворении заявленных требований отказать.

Общество, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение суда отменить.

В судебном заседании представитель инспекции возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Общество, надлежащим образом, извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направил. Дело рассматривается в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в его отсутствие.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 27.02.2012 №7/06 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «НэоТоргСтандарт» за период с 26.08.2009 по 31.12.2010 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 23.05.2012 №19/06.

 Инспекцией, в ходе выездной налоговой проверки ООО «НэоТоргСтандарт» установлено, что во 2 кв. 2010 г. Общество заявило налоговые вычеты по НДС в сумме 6 451 949 руб., в том числе: 2 684 746 руб. - сумма налога, предъявленная ООО «НэоТоргСтандарт» при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг); 3 767 203 руб. - сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащей вычету у покупателя.

Инспекцией, в рамках статьи 93 НК РФ, в адрес Общества выставлено требование от 16.04.2012 № 03-10-03/04821 о представлении документов.

По результатам проведения проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2012 №06-13/08973, которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в размере 3 736 695 руб., штраф по статье 122 НК РФ в размере 747 339 руб., пени за 27.06.2012г. в размере 410 690,57 руб.

За несвоевременную уплату налога начисленного по решению Обществу были доначислены пени на 04.09.2012 в сумме 47 967,58 руб., на 14.05.2013 в сумме 281 492,37 руб.

Общество, не согласившись с выводами, изложенными в решении, обратилось в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой, которая была оставлена без рассмотрения.

Обществом подана жалоба Федеральную налоговую службы на решение Управления ФНС России по Санкт-Петербургу.

 Федеральная налоговая служба в ответе на жалобу своим решением от 24.09.2013 №СА-4-9/17145@ поручила Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу рассмотреть жалобу ООО «НэоТоргСтандарт» по существу и вынести решение в установленный Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) срок.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статей 176 и 176.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Апелляционный суд полагает, что заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС были применены неправомерно и НДС в заявленном размере не может быть возмещен налогоплательщику  в связи со следующими обстоятельствами.

Согласно пунктам 1 и 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатам получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия  управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.10.2003 № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Таким образом, несмотря на презумпцию добросовестности налогоплательщика, на налогоплательщика возложена обязанность подтвердить реальность заявленных им финансово-хозяйственных операций, послуживших основанием для применения вычетов по НДС и заявления налога к возмещению из бюджета.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «НэоТоргСтандарт» установлено на основании сведение полученных из Федеральной Регистрационной Службы (ФРС), что в проверяемый период ООО «НэоТоргСтандарт» были приобретены в собственность объекты основных средств: здание и помещения и в этот же проверяемый период были им и реализованы, причем продавцом и покупателем этих объектов являлось одно и тоже юридическое лицо - ООО «Омега» ИНН 7802476245. Данными объектами являлись: здание по адресу - Санкт-Петербург, ул. Трефолева д. 2, лит AM, кадастровый номер объекта 78:8069:2035:53, основанием владения которым являлся договор купли-продажи №2/16.11.2009, регистрационный номер права 78-78-01/0702/2009-111 и обществу было выдано свидетельство 78-АД 620755 от 21.12.2009г. (период владения с 17.12.2009г. по 27.05.2010г.); помещения по адресу - Санкт-Петербург, ул. Трефолева д. 2, лит Р, пом. 2Н, ЗН, кадастровый номер объекта 78:15:8069:37:38:4, основанием владения которым являлся договор купли-продажи Jfel/16.11.2009, регистрационный номер права 78-78-01/0702/2009-160 и обществу было выдано свидетельство 78-АД 620756 от 21.12.2009г. (период владения с 17.12.2009г. по 27.05.2010г.);

Указанную сумму НДС Общество