Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 по делу n А42-2919/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

24 декабря 2014 года

Дело №А42-2919/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   22 декабря 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 декабря 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Сараева Д.О. по доверенности от 03.06.2014

от ответчика (должника): Болгова М.Н. по доверенности от 13.01.2014 № 14-27/000382, Соколовой И.В. по доверенности от 13.01.2014 № 14-27/000459, Смирнова С.И. по доверенности от 18.12.2013 № 14-27/042044

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-24752/2014) ООО "Коммандит Сервис" на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 27.08.2014 по делу № А42-2919/2014 (судья Муратшаев Д.В.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Коммандит Сервис"

к ИФНС России по г. Мурманску

о признании недействительным в части решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Коммандит Сервис», ИНН 5190104283, ОГРН 1025100846760, юридический адрес: ул. Папанина, д.3/1, г. Мурманск (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения от 12.02.2014 № 02.2/2433 инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, ИНН 5190100360, ОГРН 1045100223850, юридический адрес: ул. Комсомольская, д.4, г. Мурманск в части доначисления транспортного налога в сумме 7 126 200 руб., соответствующих штрафных санкций и пени.

Решением суда от 27.08.2014 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе заявитель, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 22.12.2014 до 16 часов 10 минут.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мурманску поведена выездная налоговая проверка ООО «Коммандит Сервис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, водного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам проведения выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение № 02.2/2433 от 12.02.2014.

Указанным решением налогоплательщику за проверяемый период доначислены: налог на добавленную стоимость в сумме 4 248 580 руб. и транспортный налог в сумме 3 498 100 руб. за 2010 год и 3 628 100 руб. за 2011 год, а также причитающиеся суммы пени и налоговые санкции по транспортному налогу в сумме 3 199 958 руб., НДФЛ в сумме 267 010 руб. 50 коп. и НДС в сумме 1 387 517 руб.

Основанием доначисления транспортного налога за 2010-2011 годы послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик при исчислении налога неправильно определил категорию объекта налогообложения (как «другие водные транспортные средства с мощностью двигателя свыше 100 л.с.»), налоговую базу (как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговую ставку (в 2010 году в размере 20 руб. с 1л.с, в 211 году - 40 руб. с 1 л.с.).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 03.04.2014 № 118 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 12.02.2014 № 02.2/2433 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в части эпизода, связанного с доначислением транспортного налога в сумме 7 126 200 руб., соответствующих пеней и налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд не находит правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «Коммандит Сервис» и компанией «VIANOR СОRР.» (Панама)  заключен договор от 01.11.2008  фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер). В соответствии с указанным договором компания VIANOR СОRР.» передала ООО «Коммандит Сервис» в аренду нефтеналивной танкер «КОЛА БЭЙ» с целью использования танкера как танкер-накопитель у причала комплекса погрузки нефтепродуктов на мысе Мохнаткин.

Так же между организациями был заключен договор от 01.11.2008г. № 17 на возмездное оказание услуг по организации перевалки нефтепродуктов.

В соответствии с п. 1.1 указанного договора ООО «Коммандит Сервис» обязуется организовать выполнение услуг, связанных с перевалкой мазута, вакуумного газойля, нефти, бензина и иных нефтепродуктов, которые включают в себя организацию приема нефтепродуктов от железной дороги (перевозчик), слива нефтепродуктов из вагонов-цистерн, накопления, хранения и налива нефтепродуктов в морские суда для дальнейшей выгрузки на экспорт с причала в районе мыса Мохнаткин через терминал ООО «Коммандит Сервис», используя нефтеналивной танкер «КОЛА БЭЙ» как танкер-накопитель, «фрахтованный ООО «Коммандит Сервис» у компании «VIANOR СОRР.» на условиях включенного договора фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер).

В связи со сменой в декабре 2010 года собственника судна «КОЛА БЭЙ» на иностранную компанию «DELAMAK СО СОRР.» (Панама) между ООО «Коммандит Сервис» и данной организацией был заключен договор от 20.12.2010г. фрахтования судна экипажа (бербоут-чартер).

Обязанность по уплате транспортного налога на транспортное средство – плавучее нефтехранилище «КОЛА БЭЙ», в отношении которого заключен договор бербоут–чартера, лежит на фрахтователе. Фрахтователем указного судна является ООО «Коммандит Сервис».

ООО «Коммандит Сервис» в 2010 - 2011 годах являлось плательщиком транспортного налога, объект налогообложения - водное транспортное средство - плавучее нефтехранилище «КОЛА БЭЙ».

  В силу статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с названным Кодексом, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки его уплаты.

Согласно статье 357 НК РФ плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Из положений пункта 1 статьи 358 НК РФ следует, что объектом обложения транспортным налогом являются, в том числе несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в пункте 1 статьи 359 НК РФ, налоговая база в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах (подпункт 2). В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпункте 2 названного пункта, налоговая база определяется как единица транспортного средства (подпункт 3).

В статье 361 НК РФ предусмотрены различные налоговые ставки в отношении несамоходных (буксируемых) судов, а именно: для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости), и для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей (с единицы транспортного средства).

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (пункт 1 статьи 361 НК РФ).

Статьей 5 Закона Мурманской области от 18.11.2002 № 368-01-ЗМО "О транспортном налоге" (далее - Закон № 368-01-ЗМО) установлены ставки транспортного налога в 2010-2011 г.г. для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) – 100 руб. и для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей (с единицы транспортного средства) – 1000 руб.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не дано определения понятию "несамоходное (буксируемое) судно".

В статье 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации приведены следующие основные понятия:

судоходство - деятельность, связанная с использованием на внутренних водных путях судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, почтовых отправлений, буксировки судов и иных плавучих объектов, проведения поисков, разведки и добычи полезных ископаемых, строительных, путевых, гидротехнических, подводно-технических и других подобных работ, лоцманской и ледокольной проводки, спасательных операций,

осуществления мероприятий по охране водных объектов, защите их от загрязнения и засорения, подъема затонувшего имущества, проведения мероприятий по контролю, научных исследований, учебных, спортивных, культурных и иных целей;

судно - это самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода;

самоходное транспортное судно - самоходное судно, осуществляющее перевозки грузов, пассажиров и их багажа, почтовых отправлений, буксировку судов и иных плавучих объектов.

Стоечное судно - несамоходное плавучее сооружение с корпусом понтонного или судового образования, эксплуатирующееся у берега (Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.2010 N 620 "Об утверждении технического регламента о безопасности объектов морского транспорта").

Из анализа представленной в материалы дела правоустанавливающей и технической документации в отношении спорного судна «КОЛА БЭЙ» установлено, что по своим характеристикам оно является несамоходным (буксируемым) транспортным средством, у которого определена валовая вместимость в регистровых тоннах, и в целях налогообложения налоговая база должна исчисляться в соответствии с п.п.2 п.1 ст.359 НК РФ, исходя из следующего.

В соответствии с Классификационным свидетельством, выданным Российским морским регистром судоходства судно «КОЛА БЭЙ» относится к типу «плавучее нефтехранилище», к классу «КЕ», валовой вместимостью 37 581 тонн.

Присваиваемый Регистром судну класс состоит из основного символа и дополнительных знаков и словесных характеристик, определяющих конструкцию и назначение судна.

В соответствии с приказом Минтранса России от 09.07.2003 № 160 (ред. от 29.12.2003) «Об утверждении положения о классификации судов и морских стационарных платформ» (зарегистрировано в Минюсте России 11.07.2004 № 4894) присвоение судну класса регистра означает соответствие конструкции судна, применимым требованиям правил, а его техническое состояние - условиям эксплуатации. Присвоенный регистром судну класс состоит из основного символа и дополнительных знаков и словесных характеристик, определяющих конструкцию и назначение судна. Основной символ регистра состоит из знаков: КМ*, КМ*, (КМ)*- для самоходных судов; КЕ*, КЕ*, (КЕ)* - для несамоходных судов с суммарной мощностью первичных двигателей 100 кВт и более.

В материалах дела имеется классификационное свидетельство на судно «КОЛА БЭЙ», в котором судну присвоен класс КЕ (несамоходное), так же в данном свидетельстве указана валовая вместимость 37581 (в регистровых тоннах).

23.12.2008 Российским морским регистром судоходства составлен Акт освидетельствования судна № 08.04965.150, согласно которому судну «КОЛА БЭЙ» присвоен статус КЕ (несамоходное), поскольку главный двигатель был выведен из-под наблюдения PC, и объекты механической установки, обеспечивающие эксплуатацию ГД исключены из «Учетного листа - плана» СНО.

В подтверждение работоспособности главного двигателя танкера в ходе проведения выездной    налоговой    проверки    ООО    «Коммандит    Сервис»    представлены    фотографии, указывающие на фактическое наличие главного двигателя, и следующие документы относительно судна «КОЛА БЭИ»: Акт освидетельствования судна «КОЛА БЭИ» Российским морским регистром судоходства от 23Л2.2008 № 08.04965Л50; Планы - графики проверок и технического обслуживания технических средств судна «КОЛА БЭЙ» от 18.01.2010 № б/н, от 17.12.2011 № б/н.

Согласно Акту освидетельствования судна «КОЛА БЭЙ» № 08.04965Л 50 от 23.12.2008 внеочередное освидетельствование судна произведено Российским морским регистром судоходства по заявке судовладельца с целью изменения типа и символа класса судна, а также на предмет дооборудования судна танком сточных вод. Освидетельствованием установлено, что судно имеет документы со сроком действия до 12.06.2012, как судно, имеющие право совершать рейсы в Кольском районе и по составу радиооборудования в пределах морского района А1, и в настоящее время эксплуатируется в качестве плавучего хранилища для нефти на специально оборудованной стоянке в Кольском заливе - РПК -5, мыс Мохнаткин. В связи с изменением основного символа судна на КЕ (несамоходное): дейдвудное, гребное и рулевое устройства выведены из-под наблюдения PC, главный двигатель выведен из-под наблюдения PC, и объекты механической установки эксплуатацию ГД (главного двигателя) исключены из «Учетного листа-плана» СНО. По документации № 308-3460.401-001, одобренной PC, судно дооборудовано сборным танком сточных вод, объемом 227.68 куб. м. На выполнение работы предъявлен акт ОТК ООО «А.Л.Е.К.».                                                                   

На основании результатов освидетельствования,