Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу n А56-67658/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

07 апреля 2015 года

Дело №А56-67658/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   06 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 апреля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): генерального директора Злотникова В.Н., Лебедевой А.Н. по доверенности от 22.12.2014, Фаветовой Г.Л. по доверенности от 10.11.2014

от ответчика (должника): 1) Ботоболотовой Б.Б. по доверенности от 29.04.2014 № 03-11-02/06831

2) Беляева Ю.Ф. по доверенности от 06.05.2014 № 13-28/06598

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4559/2015) МИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.2014 по делу № А56-67658/2014 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Эдельвейс"

к 1)Межрайонная ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу

2)  Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения и требования

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Эдельвейс" (далее заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу (далее заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 11.02.2014 №19/21597002 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением эпизода связанного с начислением сумм штрафа и пени по НДФЛ, требования Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу от 28.03.2014 №13534 об уплате налога, сбора, пени, штрафа за исключением требования об уплате пени в размере 241,98 руб. и штрафа в сумме 5497,00 руб. по НДФЛ.

Решением суда от 29.12.2014 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, а также нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, а представители заявителя их отклонили.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу, на основании решения от 27.12.2012 № 75, проведена выездная налоговая проверка ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» по вопросам проверки соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по единому социальному налогу за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, о чем составлен акт от 20.12.2013 №19/21337033.

11.02.2014, по результатам рассмотрения материалов проверки, возражений, представленных Обществом 15.01.2014, Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 19/21597002 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым, обществу доначислены налог на прибыль организаций в сумме 533222,00 руб., налог на имущество организаций в сумме 150375,00 руб., пени в размере 148508,87 руб.; штрафы в общей сумме 233695,00 руб. предусмотренные пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

28.03.2014, в связи с неисполнением обществом вышеуказанного решения, Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу выставлено требование №13534 об уплате недоимки по налогу в сумме 533222,00 руб., пени в сумме 114871,50 руб. и штрафов в размере 196101,00 руб.

14.01.2014 года ООО «Эдельвейс» ошибочно уплачен НДС с указанием вида платежа «АКТналог» в связи с наличием задолженности инспекция учла данный платеж, как налог.

В связи с наличием налоговой задолженности по иным кодам бюджетной классификации и наличием переплаты пo НДС, инспекция самостоятельно приняла решения от 28.03.2014г. №№ 15338, 15339, 15340, 15341, 15342, 15343, 15344, 15345, 15346, 15347 о зачете переплаты в счет имеющейся задолженности. Межрайонной инспекции Федеральной службы России № 22 по Санкт-Петербургу были зачтены:

налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет - 53332 руб. (налог);

пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 11462,88 руб.;

штрафа по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 5332,00 руб.;

налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты суб. РФ – 479900,00 руб.; пени по налогу на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты суб. РФ - 103166,64 руб.;

штраф по налогу на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты суб. РФ - 47990,00 руб.;

пени по налогу на доходы физических лиц – 241,98 руб.;

штраф по налогу на доходы физических лиц - 5497,00 руб.;

штраф по НДС на товары, реализуемые на территории РФ – 137282,00 руб. Позднее ООО «Эдельвейс» было представлено заявление с просьбой зачесть переплату по НДС КБК 182 103 010 000 1000 110 в счет погашения задолженности по налогам, штрафам, пеням в соответствии с Решением № 19/21597002 от 11.02.2014.

Требование Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу от 28.03.2014 №13534 об уплате налога, сбора, пени, штрафа исполнено заявителем в полном объеме.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от №16-13/33149, принятое по результатам рассмотрения жалобы заявителя, оспариваемые решение и требование налоговых органов оставлены без изменения.

Общество, считая оспариваемые решение и требование налоговых органов недействительными за исключением эпизода связанного с начислением сумм штрафа и пени по НДФЛ, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. Апелляционная  инстанция не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с названным Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что на уплату единого налога не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В силу пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пункта 2.2 этой же статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и Законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в том числе, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В силу подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

С 1 января 2011 года данное ограничение распространяется и на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» (часть 2 статья 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в части вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) установлена презумпция добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно пункту 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать следующие обстоятельства: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В ходе проверки Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу установлено, что в проверяемом периоде (2009, 2010, 2011 годы) ООО "Эдельвейс", на основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ, являлось плательщиком ЕНВД.

За указанный период ООО "Эдельвейс" применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по основному виду деятельности. Основным видом деятельности общества является розничная торговля фармацевтическими товарами. В 2011 году ООО "Эдельвейс" применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150м2 по каждому объекту организации торговли.

На момент налоговой проверки в состав общества входит 4 обособленных подразделения - аптеки, расположенные в разных районах города.

Офисное помещение ООО "Эдельвейс" находится по адресу: Санкт-Петербург, 11-я Красноармейская, д. 13,лит.А.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что численность работников, согласно штатному расписанию ООО "Эдельвейс" составляет 35 человек. Аптеки, входящие в состав общества, занимают нежилые помещения, в соответствии с договорами аренды. Общая площадь торговых залов не превышает 150м кв. Аптека, расположенная по адресу: Санкт-Петербург, ул. Партизана Германа, д.22,лит.Б пом.18Н, занимает помещение, принадлежащее обществу на праве собственности. Общая площадь помещения - 111,5 м кв.

ООО "Эдельвейс" имеет Лицензию на торговлю фармацевтическими товарами № ЛО-78-02-001582 от 24.10.2013.

По результатам выездной налоговой проверки, Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу пришла к выводу о том, что общество в 2011 году неправомерно