Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу n А56-67658/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

применяло указанный налоговый режим, в связи с чем, вынесла решение от 11.02.2014 № 19/21597002 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым доначислила ООО "Эдельвейс" налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, соответствующие пени и штрафы. По мнению налогового органа не уплата налогов произошла по причине получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде занижения доходов и применения специального режима налогообложения единого налога на вмененный доход в связи с намеренным дроблением бизнеса. Общество и его взаимозависимые юридические лица, как единая система, должно применять общеустановленный порядок налогообложения.

Основанием принятия данного решения послужил вывод Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку в ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу установлена схема ухода от налогообложения, реализованная путем дробления бизнеса Налогоплательщика и создании 6 взаимосвязанных организаций, применяющих ЕНВД.

Так, Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу в ходе проверки установлено, что ООО "Эдельвейс" учреждено 16.12.1998 следующими физическими лицами: Чурсановым А.Ю., Тимофеевым О.В., Никитиной Ю.Н., Абрамовым Д.Н., Ивановым В.А., Юрковым И.В., Злотниковой Е.В.

Впоследствии (в период с 2000 по 2003 годы), указанными физическими лицами учреждены: ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭРГОМОНТ», ООО «ЭТНА», «Горные вершины». Руководителем всех вышеуказанных организаций, в 2011 году, являлось одно физическое лицо - Чурсанов А.Ю.

Основным видом деятельности всех организаций (ООО "Эдельвейс" ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА», ООО «Горные вершины») заявлена: розничная торговля фармацевтическими товарами.

ООО "Эдельвейс" является правообладателем товарного знака (знака обслуживания) «Горные вершины» - Свидетельство от 09.07.2004г. № 271679, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности.

01.01.2005 между ООО "Эдельвейс" (далее - Лицензиар) и   ООО   «ЭСТЕР»,   ООО   «ЭЛБЕРТ»,   ООО   «ЭГМОНТ»,   ООО   «ЭТНА», ОOO «Горные вершины» (далее - Лицензиаты) заключены сублицензионные договоры по условиям которых Лицензиар, являющийся правообладателем товарного знака «Горные вершины», предоставляет Лицензиатам безвозмездное право использовать данный товарный знак в своей рекламной деятельности.

Таким образом, ООО "Эдельвейс", ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины» используют один товарный знак ООО «Горные вершины».

Налоговым огранном установлено, что Товарный знак («Горные вершины») использован в оформлении всех аптек Лицензиатов: расположен на вывесках рекламных щитов, информационных стендах и табло, объявлениях, что подтверждается фотографическими снимками, представленными приложением № 11 к акту выездной налоговой проверки от 20.12.2013 № 19/21337033.

Аптечная сеть имеет единую информационную справочную службу (телефон - 655-08-00), предоставляющую потребителям следующую информацию: о наличии или отсутствии в аптечных учреждениях заказчика лекарственных препаратов и БАДов; о ценах на указанные товары; о режимах работ аптек; о возможности заказа лекарственных препаратов и БАДов на дом.

Организации аптечной сети «Горные вершины» имеют в качестве поставщиков одних и тех же юридических лиц - ООО «Пульс СПб», ЗАО НПК «Катрен», ООО «Профит Мед СПб», ЗАО «Невская Оптика Холдинг», ЗАО «Империя Фарма», ООО «А», ООО «Меркес».

Взаимодействие с Комитетом здравоохранения для оформления (переоформления) лицензий на осуществление фармацевтической деятельности для ООО "Эдельвейс", ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины» осуществляет одно и то же лицо -Вознесенская М.В., выступающая в качестве доверенного лица от имени всех указанных организаций.

Организации аптечной сети «Горные вершины» заключены договоры с Федеральным государственным унитарным предприятием «ЦентрИнформ», в рамках которых отчетность и иная информация предоставляется в том числе в Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом при заключении договоров с указанным предприятием от лица ООО "Эдельвейс" ООО «ЭСТЕР» ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины» выступало одно и то же лицо - Чурсанов А.Ю.

Расчетные счета ООО "Эдельвейс", ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ» ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины» открыты в одном кредитном учреждении - Филиал «Петровский» ОАО Банк «Открытие».

Проверкой   установлено,  что  административное звено ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС»,   ООО  «ЭСТЕР», ООО  «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины» (бухгалтеры, менеджеры по продажам и  закупкам)  расположено по  одному  адресу  -  Санкт-Петербург,  ул.   11-я Красноармейская, 13, лит. А.

Кроме того, инспекций установлено, что в 2011 году общая численность работников ООО "Эдельвейс", ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины» составляла 139 человек, применение ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» в 2011 году специального налогового режима в виде ЕНВД является неправомерным, поскольку нарушает ограничение на применение данного режима, установленный подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ.

Установив в ходе проверки схему "дробления бизнеса" с целью занижения доходов от реализации путем использования специального режима налогообложения в виде уплаты ЕНВД, получение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде налоговой разницы при применении общеустановленного режима налогообложения и уплаты ЕНВД, налоговый орган доначислил обществу  соответствующие суммы налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, пеней и штрафов.

Таки образом, налоговый орган, проведя анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» пришел к выводу о том, что группа взаимосвязанных лиц (ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС», ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА», аптечная сеть «Горные вершины»), применяют схему ухода от налогообложения путем дробления бизнеса, с целью применения спецрежима ЕНВД.

Суд первой инстанции не согласился с данным выводом налогового органа, исходя из следующего.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается и налоговым органом не оспорено, что аптечные организации имеют собственные органы управления и необходимый персонал, имущество и расчетные банковские счета, то есть обстоятельства, указывающие на ведение данными организациями самостоятельной предпринимательской деятельности.

Указанные организации являются самостоятельными участниками как гражданских, так и налоговых правоотношений, и налоговое законодательство, как правило, не предусматривает возможности возложения налоговых обязанностей одного юридического лица на другое юридическое лицо.

Кроме того, налоговым органом не опровергнуты доводы ООО "Эдельвейс" о том, что общество не несет затрат на содержание данных юридических лиц (аптечные организации), осуществляющих розничную торговлю медицинскими товарами или иную компенсацию текущих расходов данных организаций, а также не имеет возможности распоряжаться имуществом указанных организаций.

Так же судом первой инстанции учтено, что  аптечные организации, имели необходимое оборудование для обслуживания покупателей (прилавки, демонстрационные стенды, кассы, компьютеры и т.д.). В каждом из торговых залов имелись собственные места для демонстрации и выкладки товаров, места для приемки и хранения товара, подготовки товаров к продаже. Реализация товаров каждой из организаций осуществлялась с использованием собственного контрольно-кассового аппарата, которые были установлены в аптеках, что так же налоговым органом не оспаривается. Данные организации от своего имени заключали и исполняли договоры с поставщиками и покупателями, получали доходы и несли расходы. Полученная каждым из обществ выручка от реализации товаров являлась их доходом, обратного налоговым органом не доказано.

Апелляционный суд согласен с данным выводом суда первой инстанции

В пункте 6 Постановления N 53 указано, что такие обстоятельства, как создание организаций незадолго до совершения хозяйственных операций, взаимозависимость участников сделок, неритмичный характер хозяйственных операций, нарушение налогового законодательства в прошлом, разовый характер операции, осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщика, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций и использование посредников при их осуществлении сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Налоговым органом не представлено доказательств , что  взаимозависимость Общества, ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС», ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА», аптечная сеть «Горные вершины» оказала влияние на условия и экономические результаты деятельности налогоплательщика.

          Как следует из материалов дела  ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» зарегистрировано 16.12.1998; ООО «ЭСТЕР» зарегистрировано 29.08.2000; ООО «Элберт» зарегистрировано 13.10.2000; ООО «Эгмонт» зарегистрировано 17.09.2002; ООО «ЭТНА» зарегистрировано 13.11.2002;  ООО «Горные вершины» зарегистрировано 23.05.2003.

Действующее законодательство не содержит ограничений для физических лиц относительно количества юридических лиц, учредителями которых они могут являться, не содержит запрета на совершение хозяйственных операций между организациями, в состав участников которых входят одни и те же лица.

Названные обстоятельства, равно как и нахождение таких организаций на одной территории, не свидетельствуют об отсутствии у них разумной деловой цели при совершении ими хозяйственных операций.

Учредители, реализовывая перспективный план развития торговой сети, создали ряд предприятий с намерением дальнейшей специализации каждого.

В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск.

Как отмечает Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В Постановлении N 53 указано, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Применение организацией специального налогового режима не свидетельствует о направленности ее деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды, равно как и стремление сохранить возможность его применения с использованием способов, предусмотренных действующим законодательством и обычаями делового оборота.

Налоговые органы призваны контролировать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов без вмешательства в гражданско-правовые отношения сторон.

ООО "Эдельвейс", ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины»  удовлетворяют признакам самостоятельных юридических лиц, перечисленным в пункте 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Вновь созданные общества заключали договоры с целью осуществления своей уставной деятельности и самостоятельно исполняли свои обязательства по заключенным договорам, несли расходы на содержание, производили расчеты в результате хозяйственной деятельности через свои счета. Каждое из обществ самостоятельно осуществляло бухгалтерский и налоговый учет, определяло объект налогообложения, налоговую базу, исчисляло налог и представляло налоговую отчетность. Формирование кадрового состава новых организаций за счет работников, ранее работавших в Обществе, не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Все вновь созданные предприятия являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, имеют банковские счета, через которые, в частности, перечисляется заработная плата сотрудникам.

ООО "Эдельвейс" и аптечные организации в проверяемый период осуществляли самостоятельные виды деятельности, не являющиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата.

Самостоятельное ведение деятельности в сфере розничной торговли каждым из обществ, наличие общих поставщиков, наличие одних работников  (главного бухгалтера), не являются основанием для доначисления налога на прибыль и имущество.

Экономической целью создания предприятий являлось создание сети самостоятельных торговых предприятий для розничной торговли .

Использование  ООО "Эдельвейс", ООО «ЭСТЕР», ООО «ЭЛБЕРТ», ООО «ЭГМОНТ», ООО «ЭТНА» и ООО «Горные вершины» одного товарного знака ООО «Горные вершины» объясняется  экономической оправданностью данного действия для всех  участников, использующих один товарный знак.

Ввиду изложенного суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности с учетом статьи 71 АПК РФ, пришел к правильному выводу о непредставлении Инспекцией безусловных доказательств того, что новые предприятия были созданы вне в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и не обусловлены разумными экономическим причинами.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ налоговым органам предоставлено право изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, статус или характер деятельности этого налогоплательщика. В этом случае взыскание налогов производится в судебном порядке.

Анализ отдельных сделок, совершенных Обществом, налоговым органом не производился. Инспекция не подвергала сомнению реальность хозяйственных операций налогоплательщика.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений о возможности определения налоговых обязательств налогоплательщика путем суммирования полученного им дохода с величиной дохода другого субъекта предпринимательской деятельности, ведущего самостоятельную хозяйственную деятельность и предоставляющего налоговую отчетность, уплачивающего соответствующие налоги.

Доначисляя Обществу налоги по общей системе налогообложения, Инспекция не приняла во внимание статьи 153, 210, 274   НК РФ, регламентирующие порядок формирования налоговой базы исходя из финансовых показателей хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, а не иных лиц.

Инспекция также не воспользовалась правом на определение суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, предоставленным