Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2015 по делу n А56-68565/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями при организации международной перевозки товаров (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), и транспортно-экспедиционных услуг в отношении экспортируемых товаров при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации (подпункт 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом в целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Материалами дела подтверждено и инспекцией не оспаривается, что положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ к отношениям, возникшим между обществом и ООО «Транснефть-Логистика» в рамках договора от 25.03.2013 № 34/13/М, применению не подлежат, поскольку транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки в данном случае не оказывалось.

Согласно подпункту 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в подпункте 3 пункта 3.7 статьи 165 настоящего Кодекса отметки таможенных органов.

Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги указанных в подпункте 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте и услуги, указанные в подпункте 2.1 настоящего пункта.

Апелляционная инстанция не может согласиться с выводом суда первой инстанции о наличии установленных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ условий для применения ООО «Транснефть-Логистика» налоговой ставки 0% при оказании обществу транспортно-экспедиционных услуг.

Из буквального толкования подпункта 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ следует, что только при наличии совокупности следующих условий налогоплательщик - российская организация или индивидуальный предприниматель может применить ставку 0%:

- налогоплательщик предоставляет железнодорожный подвижной состав и (или) контейнеры для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки;

- налогоплательщик владеет предоставляемым для осуществления перевозки или транспортировки  железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга);

- пункт отправления и пункт назначения экспортируемых товаров или продуктов переработки находятся на территории Российской Федерации;

- налогоплательщик оказывает взаимосвязанные транспортно-экспедиционные услуги с вышеуказанными услугами по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров.

В рассматриваемом случае ООО «Транснефть-Логистика» не предоставляет заказчику имеющийся у него железнодорожный подвижной состав. Подвижной состав привлекает заказчик услуг - ООО «Трансойл», железнодорожную перевозку осуществляет иное лицо.

Сам факт наличия у ООО «Транснефть-Логистика» железнодорожного подвижного состава на праве собственности, не предоставляемого для осуществления перевозки или транспортировки экспортируемых товаров между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, не позволяет применить ставку по НДС 0% по спорным транспортно-экспедиционным услугам.

Таким образом, отсутствует совокупность условий для применения ООО «Транснефть-Логистика» налоговой ставки 0% при реализации обществу спорных транспортно-экспедиционных услуг, в связи с чем, налогоплательщиком в полном соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ применена ставка НДС 18%.

Выводы инспекции и суда первой инстанции о том, что выставленные обществу ООО «Транснефть-Логистика» счета-фактуры не соответствуют требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ и не могут являться основанием для принятия обществом предъявленных сумм налога к вычету, противоречат нормам действующего законодательства.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с неправильном применением норм материального права, а требования общества - удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 51, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 18.12.2014 по делу №  А56-68565/2014  отменить.

Привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общество с ограниченной ответственностью «Транснефть-Логистика».

Признать недействительным решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Санкт-Петербургу от 16.05.2014 №432 в части пунктов 2, 3 резолютивной части, а также решение от 16.04.2014 №14.

Принять отказ общества с ограниченной ответственностью «Трансойл» от заявленных требований в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 15.07.2014 №16-13/28467.

Производство по делу в указанной части прекратить.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Трансойл» (ОГРН 1037835069986, место нахождения: 197046, г. Санкт-Петербург, Петроградская наб., д.18А) из федерального бюджета 2 000 руб. государственной пошлины, перечисленной по платежному поручению от 14.10.2014 №672.

Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Трансойл» (ОГРН 1037835069986, место нахождения: 197046, г. Санкт-Петербург, Петроградская наб., д.18А) 5 500 руб. расходов по уплате государственной пошлины по заявлению.

  Взыскать с Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Трансойл» (ОГРН 1037835069986, место нахождения: 197046, г. Санкт-Петербург, Петроградская наб., д.18А) 1 500 руб. расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

И.А. Дмитриева

 Н.О. Третьякова