Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А42-6690/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

28 апреля 2015 года

Дело №А42-6690/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     22 апреля 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  28 апреля 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  О. В. Горбачевой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      А. В. Бебишевой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-5846/2015)   Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Мурманской области на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 26.01.2015 по делу № А42-6690/2014 (судья А. В. Купчина), принятое

по заявлению ООО «Гидротехсервис»

к          Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Мурманской области

о          признании частично недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Смирницкий А. И. (доверенность от 02.09.2014)

от ответчика: Братищев В. Ю. (доверенность от 19.12.2014)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Гидротехсервис» (ОГРН 1035100101596, место нахождения: Мурманская обл., г. Североморск, ул. Колышкина, д.3, кв.3; далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 10.06.2014 № 13-юр в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 291 380 руб., соответствующих пеней в сумме 372 858 руб. 92 коп. и налоговых санкций в сумме 151 686 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 191 5521 руб., соответствующих пеней в сумме 532 443 руб. 89 коп. и налоговых санкций в сумме 340 873 руб. по эпизоду взаимоотношений с  ООО «Норд-Трейд», ООО «Спектр», ООО «Вектор».

Решением от 26.01.2015 суд признал недействительным решение инспекции от 10.06.2014 № 13-юр в части доначисления налога на прибыль, НДС, соответствующих пеней и налоговых санкций по эпизоду взаимоотношений с ООО «Норд-Трейд», ООО «Спектр», ООО «Вектор».

В апелляционной жалобе (с учетом поступивших в суд 21.04.2015 дополнений)  инспекция просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела. По мнению подателя жалобы, совокупность собранных в ходе выездной налоговой проверки доказательств свидетельствует о нереальности заключенных налогоплательщиком сделок с ООО «Норд-Трейд», ООО «Спектр», ООО «Вектор».

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 29.04.2014 № 02-О-12/13 и вынесено решение от 10.06.2014 № 13-юр о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение инспекции  от 10.06.2014 № 13-юр обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Не согласившись с законностью вынесенного инспекцией решения в части доначисления налога на прибыль, НДС, соответствующих пеней и налоговых санкций по эпизоду взаимоотношений с ООО «Норд-Трейд», ООО «Спектр», ООО «Вектор», общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления обществу налога на прибыль и НДС послужили выводы налогового органа о нереальности хозяйственных операций заявителя с ООО «Норд-Трейд», ООО «Спектр», ООО «Вектор».

Не оспаривая факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и принятие их на учет, налоговый орган ссылается на недоказанность хозяйственных операций с данными контрагентами.

Заявитель, оспаривая решение инспекции, исходил из того, что обществом представлены все необходимые документы для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций и правомерности применения налоговых вычетов по НДС, а инспекцией в результате проведенных мероприятий налогового контроля не доказано отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений между обществом и его контрагентами ООО «Норд-Трейд», ООО «Спектр», ООО «Вектор».

Суд, удовлетворяя заявление, пришел к выводу о правомерности применения обществом в проверяемом периоде вычетов по НДС и отнесения к затратам, уменьшающим облагаемую налогом на прибыль базу, расходов в отношении операций с контрагентами ООО «Норд-Трейд», ООО «Спектр», ООО «Вектор», указав, что факт наличия реальных взаимоотношений между обществом и данными контрагентами налоговым органом не опровергнут.

Апелляционная инстанция не согласна частично с указанным выводом суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшего в проверяемых периодах, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Следовательно, в целях обложения налогом на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы в том случае, если расходы экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура в силу пункта 1 статьи 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно разъяснениям, изложенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление сделки.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В пункте 10 Постановления № 53 разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09, в случае реальности хозяйственных операций вывод о недостоверности (противоречивости) счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих организаций, не может самостоятельно, в отсутствие иных факторов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 18162/09 также указано, что обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении контрагентом недостоверных либо противоречивых сведений.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления № 53).

Как следует из материалов дела, для выполнения обязательств по договору подряда от 28.08.2009 №541/09, заключенному с ФГУП «Атомфлот» на выполнение работ по смещению оси плавпричала и установке рейдового оборудования под стоянку двух ледоколов проекта 1052, 1051, общество привлекло ООО «Норд-Трейд», с которым заключило договор подряда на выполнение работ и услуг плавкрана от 06.07.2009 и договор аренды имущества от 15.09.2010.

Согласно договору от 06.07.2009 подрядчик (ООО «Норд-Трейд») выполняет по поручению заказчика (общество) за свой счет и от своего имени необходимые действия и мероприятия по организации работы плавкрана морского грузоподъемностью не менее 50 тонн в местах, указанных заказчиком или находящихся в распоряжении заказчика и перемещение на таком плавучем кране грузов заказчика, а также иные поручения, связанные с деятельностью заказчика.

В ходе проверки установлено, что договор от 06.07.2009 заключен до постановки ООО «Норд-Трейд» на налоговый учет (25.11.2009).

Опрошенный налоговым органом в ходе проверки директор общества Терешенко В. А. (протокол от 24.03.2014 №2) подтвердил, что спорный