Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А26-9125/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

01 июня 2015 года

Дело №А26-9125/2014

Резолютивная часть постановления объявлена     25 мая 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 июня 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Горбачевой О.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Кривоносовой О.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): Григорьев А.А. – генеральный директор

Устинов О.А. – доверенность от 21.05.2015

от ответчика (должника): Нюппиева Л.Л. – доверенность от 09.02.2015

Прошкина С.В. –доверенность от 30.01.2015

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-7674/2015)  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 16.02.2015 по делу № А26-9125/2014 (судья Подкопаев А.В.), принятое

по заявлению ООО "КарелКомплект"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия

о признании недействительным решения № 299 от 30.06.2014, об обязании устранить допущенные нарушения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "КарелКомплект" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия (далее - ответчик, инспекция) о признании недействительным решения № 299 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании устранить нарушения.

Решением суда от 16.02.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просил решение отменить.

В судебном заседании представитель инспекции поддерживает доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель общества возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела,  Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "КарелКомплект" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 29.09.2013.

Результаты проверки зафиксированы в акте № 371 от 19.03.2014. По итогам рассмотрения материалов, полученных в ходе выездной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение № 299 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением установлена неполная уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, исчислены соответствующие пени и штрафы.

Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия с апелляционной жалобой. Решением Управления № 13-11/09646с от 10.10.2014 принятым по результатам рассмотрения жалобы, решение инспекции оставлено без изменения.

10 ноября 2014 года общество обратилось в Арбитражный суд  Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия № 299 от 30.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью.

Арбитражный суд Республики Карелия, руководствуясь статьями 247, 252, 253, 256, 258 Налогового кодекса Российской Федерации, Общероссийским классификатором основных средств 013-94, ПБУ 6/01, пришел к выводу о правомерном отнесении Обществом спорного основного средства к третьей амортизационной группе.

Апелляционный суд, изучив доводы жалобы, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 252 Кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав расходов, связанные с производством и (или) реализацией, входят суммы начисленной амортизации (статья 253 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Пункт 1 статьи 258 Кодекса предусматривает, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 и построена с учетом основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359 (с изменениями и дополнениями).

В Общероссийском классификаторе основных фондов указано, что группировки объектов в данном классификаторе образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Структура кодов для образования группировок объектов в классификаторе предусматривает раздел - подраздел - класс - подкласс - вид.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 19 ПБУ 6/01 установлено, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При этом в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, установление срока полезного использования основных средств не является произвольным, должно учитывать установленное налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете понятие основных средств и амортизации, а также принципы начисления амортизации. Срок полезного использования основного средства, с учетом которого определяется норма амортизации, означает срок его возможного использования для выполнения уставных целей организации и возможности приносить доход, исходя из технического состояния данного имущества.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции,  Общество зарегистрировано в качестве юридического лица  в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1081035002751.

В проверяемый период основным видом деятельности общества являлись оказание услуг по дроблению древесины в щепу, реализация щепы на экспорт, перепродажа запчастей, инструментов.

 Ведение бухгалтерского и налогового учёта осуществлялось обществом в соответствии с учётной политикой на 2010-2012 годы, дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

Как следует из материалов дела общество в 2009 году по договору купли-продажи № 018/кп от 24.03.2009 приобрело у ЗАО «Мособлагроснаб» в собственность трактор ВАЛТРА Т191Н. Стоимость трактора согласно договору 4120000 руб., в том числе НДС 628474, 58 руб. Трактор передан в ООО «КарелКомплект» по акту приема-передачи транспортного средства от 24.03.2009.

Основным видом деятельности ООО «Карелкомплект» является оказание услуг по дроблению древесины в щепу, реализация щепы на экспорт. Данный вид деятельности согласно ОКВЭД напрямую относится к лесной промышленности.

Приобретенный трактор в проверяемый период использовался обществом для дробления древесины на производственных площадках, дробления кустов вдоль дорог. Данное обстоятельство подтвержается как материалами, представленными Обществом, так и информацией и документами, добытыми Инспекцией в ходе налоговой проверки.

Лесная промышленность — совокупность отраслей промышленности, заготавливающих и обрабатывающих древесину. Лесная промышленность включает в свой состав следующую группу отраслей: лесозаготовки, лесопиление, деревообработка (производство фанеры, производство ДСП, производство мебели), целлюлозно-бумажная промышленность, лесохимия. Таким образом, отнесение технике к лесопромышленной не ограничивается только лесозаготовками (работой непосредственно в лесу).

Согласно представленным в материалы дела документам ООО «Карелкомплект» подалов в ЗАО «Мособлагроснаб» 10.02.2009 заявку непосредственно на лесопромышленный трактор.

Полученные в ходе налоговой проверки ответы на запросы инспекции от ООО «Карелэнергоинвест»,