Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2008 по делу n А56-18969/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

19 декабря 2008 года

Дело №А56-18969/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     15 декабря 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 декабря 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Семиглазова В.А.

судей  Горбачевой О.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-11173/2008) Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.2008 года по делу № А56-18969/2008 (судья Варенникова А.О.), принятое

по заявлению  ООО "Специализированный морской нефтеналивной порт Приморск"

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области

о признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Савченко Т.В. – доверенность от 05.08.2008 года № 74;

                        Павлова А.В. – доверенность от 20.10.2008 года № 95;

от ответчика: Семенова А.В. – доверенность от 09.01.2008 года № 241;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированный морской нефтеналивной порт Приморск» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области от 11.06.2008 № 40-11 в части доначисления 3 712 руб. налога на прибыль, 1 511 444 руб. налога на имущество, 2 352 руб. транспортного налога, начисления 325 614,77 руб. пеней по налогу на имущество организаций и 140,21 руб. пеней по транспортному налогу, а также в части привлечения заявителя к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество в виде взыскания 187 728 руб. штрафа и за неполную уплату транспортного налога в виде взыскания 470 руб. штрафа.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.2008 года требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области от 11.06.2008 № 40-11 в части доначисления 1 511 444 руб. налога на имущество, начисления 325 574 руб. 76 коп. пеней и взыскания 187 699 руб. штрафа за неполную уплату этого налога, а также в части взыскания 235 руб. штрафа за неполную уплату транспортного налога.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за 2005-2006 годы, по итогам которой составила акт от 12.05.2008 № 40-11 и приняла решение от 11.06.2008 № 40-11, которым, в частности, доначислила заявителю 6 120 руб. налога на прибыль, 73 692 руб. налога на добавленную стоимость, 1 511 444 руб. налога на имущество организаций, 2 352 руб. транспортного налога, начислила пени за неполную уплату перечисленных налогов, а также привлекла Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления ФНС по Ленинградской области от 31.07.2008 №         20-09-03/09288 решение налогового органа от 11.06.2008 № 40-11 изменено, а именно: признано необоснованным доначисление Обществу 73 692 руб. налога на добавленную стоимость и начисление пеней за неполную уплату указанного налога.

Основанием для доначисления 1 511 444 руб. налога на имущество, начисления 325 574 руб. 76 коп. пеней и взыскания 187 699 руб. штрафа послужил вывод инспекции о необоснованном невключении Обществом в налоговую базу следующих объектов: автостоянки на 50 автомашин и материально-технического склада с открытой площадкой для складирования труб. Инспекция считает, что указанные объекты могли быть введены в эксплуатацию в 2005 году, в связи с чем подлежали включению в базу, облагаемую налогом на имущество, независимо от того, что числились на счете 08.03 «Капитальные вложения».

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то, что объектом налогообложения для российских организаций в соответствии с положениями ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в том числе п. 4 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества была сформирована в 2005 году. Действия по государственной регистрации объектов недвижимости полностью зависят от волеизъявления  собственника. Вместе с тем  вопрос  об  учете  объектов недвижимости в качестве основных средств и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления, а определяться экономической сущностью объекта. Согласно данным бухгалтерского учета Заявителем на забалансовом счете начислялась амортизация, которая была списана на расходы в сентябре 2006 года.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию ответчика по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объекты незавершенного строительства «Автостоянка на 50 автомашин» и «Материально-технический склад с открытой площадкой для складирования труб», до ввода их в постоянную эксплуатацию отражались в бухгалтерском учете Заявителя на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (08.03 «Капитальные вложения»).

В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

В соответствии с требованиями, установленными в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств можно объекты недвижимости, по которым завершены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, то есть объект недвижимости, принимаемый в качестве основного средства, должен быть качественно уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (в том числе, окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то  есть  срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку объекты недвижимости, по которым не завершены капитальные вложения, не отвечают данным условиям (в частности, не сформирована первоначальная стоимость объекта, до приемки объекта приемочной комиссией организация не вправе использовать в полном объеме объект недвижимости для своих нужд и т д.), то они не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на имущество до их перевода в состав основных средств.

В соответствии с п.п. 23, 24 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.  Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств    являются в том числе регистрационные сборы, государственные пошлины и  другие  аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав на объект основных средств, а также иные затраты, непосредственно   связанные   с   приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.  Согласно п. 41 Методических указаний по учету основных средств стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Изменение первоначальной   стоимости   объектов   основных   средств,   в   которой   они   приняты   к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, перевод объектов «Материально-технический склад с открытой площадкой для складирования труб» и «Автостоянка на 50 автомашин» со счета 08.03 «Капитальные вложения» в состав бухгалтерского счета 01 «Основные средства» не зависел от волеизъявления Заявителя, определялся не только юридической, но и экономической сущностью объектов и стал возможен только после того как Заявителем были завершены капитальные вложения в указанные объекты недвижимости и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче объектов.

Первоначальная стоимость объектов «Материально-технический склад с открытой площадкой для складирования труб» и «Автостоянка на 50 автомашин» была сформирована только в 2006 году, после оплаты Заявителем работ по проведению ООО «Стройэкспертиза» технического обследования объектов (п/п № 01307 от 22.06.2006 г., п/п № 00998 от 31.07.2006 г.) и расходов по государственной регистрации объектов (п/п № 01178 от 09.06.2006 г., п/п № 01890 от 29.08.2006 г.).

В апелляционной жалобе Инспекция, подтверждая тот факт, что стоимость имущества увеличена Заявителем в 2006 году, считает это увеличение незначительным. Однако порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации не устанавливает каких-либо минимальных или максимальных размеров фактических затрат, которые влияют на формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

Следовательно, утверждение налогового органа о том, что по указанным объектам первоначальная стоимость была сформирована к началу 2005 года, а сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» не менялось, не соответствует действительности и не подтверждается материалами налоговой проверки (анализ счета 08.03 «Капитальные вложения» за 2006 год).

Заявитель не имел возможности ввести спорные объекты недвижимости   в постоянную эксплуатацию по объективным, не зависящим от его волеизъявления причинам.

Оформление соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче данных объектов стало возможным только после приемки и ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, подписания соответствующего акта приемочной комиссией   и   регистрацией   акта  в   органе   власти.   Согласно   пункту   3.11   Временного положения о порядке приемки в эксплуатацию законченных строительством объектов на территории Ленинградской области, утвержденного распоряжением губернатора Ленинградской области от 17.02.1997 г. и действовавшего в период с 17.02.1997 г. по 09.04.2007 г., объект считается введенным в эксплуатацию с момента регистрации его в органе власти. Утвержденный и зарегистрированный в органе власти акт приемки и ввода в эксплуатацию объекта является основанием для регистрации объекта недвижимости в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 3.15 Временного положения).

Объекты «Материально-технический склад с открытой площадкой для складирования труб» и «Автостоянка на 50 автомашин» расположены на земельном участке площадью 71,0988 га (кадастровый номер 47:01:13-24-001:0003). Распоряжением Правительства Ленинградской области от 06.05.2002 г. № 145-р указанный земельный участок был предоставлен в аренду ОАО «АК «Транснефть» на 49 лет для строительства нефтеналивного терминала в целях эксплуатации объектов Балтийской трубопроводной системы на территории Ленинградской области. В связи с государственной необходимостью строительство объектов Балтийской трубопроводной системы велось в сжатые сроки.

Для получения