Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 по делу n А26-4810/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

13 февраля 2009 года

Дело №А26-4810/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 февраля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего судьи Савицкой И.Г.

судей  Зотеевой Л.В., Семеновой А.Б.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Барминой И.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-720/2009) Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда  Республики Карелия от 24.11.2008 по делу А26-4810/2008 (судья Яковлев В.В.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Онежский судостроительный завод»

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску

3-е лицо: общество с ограниченной ответственностью «Паллада»

о признании недействительными решения и требования

при участии: 

от заявителя: Трошковой И.Г. по доверенности от 14.07.2008 № 125,  Трубачева А.М. по доверенности от 27.11.2008 № 142, Горностаевой О.Е. по доверенности от 23.01.2009 № 154; Фроловой Н.П. по доверенности от 20.01.2009 № 159,

от ответчика: Тарасова А.В. по доверенности от 11.01.2009 № 1.4-23/07, Тишиной Т.А. по доверенности от 11.01.2009 № 1.4 -23/13,  Находкиной И.М. по доверенности от 09.02.2009 № 1.4-23/32;

от 3-го лица: Евдокимова Д.В. по доверенности от 28.11.08 б/н;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Онежский судостроительный завод» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик, ООО «ОСЗ») обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску (далее – инспекция, налоговый орган) от 30.06.2008 № 4.3-144 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), доначисления налога в сумме 43 775 405 руб. и пени в сумме 3 761 589 руб. 13 коп. и требования инспекции от 15.08.2008 № 1345 об уплате налога и пени по состоянию на 15.08.2008, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением от 24.11.2008 суд заявленные требования удовлетворил в полном объеме.

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда от 24.11.2008 отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, поскольку общество не представило выписку из реестра строящихся судов, наличие которой в силу пункта 13 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязательно в подтверждение применения ставки 0 процентов по НДС, то оно не вправе было применить льготную ставку по НДС. Инспекция также полагает, что налогоплательщик, не представив спорный документ, не доказал факт реализации по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ (перехода права собственности) судна как товара третьему лицу. Налоговый орган указывает и на то, что регистрация судна, в отношении которого им заявлена ставка 0 процентов по НДС, в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) не тождественно его регистрации в реестре строящихся судов, поскольку данные реестры не являются взаимозаменяемыми. Инспекция ссылается также на то, что подпункт 2 пункта 13 статьи 165 НК РФ не предусматривает представление иного документа в подтверждение применения ставки 0 процентов по НДС, кроме выписки из реестра строящихся судов. С учетом этих обстоятельств, как полагает налоговый орган, вынесенные им оспоренные ненормативные акты соответствуют требованиям действующего законодательства.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители общества и третьего лица просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган провел выездную проверку правильности и полноты уплаты обществом НДС за 2007 год.

По итогам проверки инспекция составила акт от 04.06.2008 № 4.3-130  и с учетом рассмотрения материалов проверки приняла решение от 30.06.2008 № 4.3-144 о об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Названным решением налоговый орган отказал в возмещении НДС за май 2007 года, доначислил обществу 43 775 405 руб. НДС, начислил 3 761 589 руб. 13 коп. пеней за несвоевременную уплату налога, а также предложил внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

В обоснование решения налоговый орган указал на то, что общество не представило выписку из реестра строящихся судов, то есть не доказало право собственности на спорное судно до его регистрации в РМРС за ООО «Паллада». Инспекция также пришла к выводу о том, что налогоплательщик фактически выполнил подрядные работы по строительству судна с последующей передачей результатов этих работ и прав третьему лицу. Таким образом, налоговый орган посчитал, что заявитель не исполнил требования, предусмотренные пунктом 13 статьи 165 НК РФ, а потому он необоснованно применил ставку 0 процентов по НДС по операции, связанной с исполнением обязательств в рамках контракта от 01.02.2006, заключенного с ООО «Паллада».

Общество обжаловало решение инспекции в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия. Решением от 12.08.2008 УФНС России по Республике Карелия изменила решение от 30.06.2008 в части пункта 2 и пункта 3.1 даты уплаты и начисления пени (том дела 2, л.д. 9-12). В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

С учетом названного решения Инспекция ФНС России по г. Петрозаводску выставила в адрес заявителя требование от 15.08.2008 № 1345 (том 2 л.д. 13).

Не согласившись с законностью решения и требования  инспекции ООО «ОСЗ» обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что:

- при наличии доказательств реальности сделки по строительству судна, зарегистрированного в РМРС, уплате налогоплательщиком налога поставщику отказ налогового органа носит формальный характер;

- ни Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ), ни Правила регистрации судов и прав в морских торговых портах, утвержденных Приказом Министерства Транспорта Российской Федерации от 21.07.06 № 87 (далее – Правила № 87), не содержат условия о необходимости наличия в выписке из реестра строящихся судов условия об обязательной последующей регистрации в РМРС, а потому по смыслу пункта 13 статьи 165 НК РФ выписка из реестра строящихся судов, когда такая регистрация имела место, представляются с единственной целью подтвердить, что данное судно подлежит регистрации в РМРС;

- положениями КТМ и Правил № 87 не установлена обязательность регистрации права собственности в реестре строящихся судов;

- как контракт от 01.02.2006, заключенный между налогоплательщиком и ООО «Паллада» (заказчиком), так и счет, предъявленный заявителем третьему лицу на оплату построенного судна, не предусматривают уплату НДС в составе цены, а потому налоговый орган необоснованно возложил на общество обязанность, не установленную действующим законодательством, уплатить налог за счет собственных средств.

Таким образом, суд пришел к выводу о незаконности обжалованных ненормативных актов инспекции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав мнение сторон, считает жалобу налогового органа не подлежащей удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

В пункте 13 статьи 165 НК РФ определено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику; выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов; документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику; документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.

Как следует из материалов дела, ООО «Паллада» (заказчик) заключило с обществом (исполнитель) контракт от 01.02.2006, по которому исполнитель обязуется в согласованный сторонами срок по заданию заказчика и в соответствии с проектом построить, укомплектовать, испытать и передать заказчику судно под строительным номером 007, а заказчик обязуется принять и оплатить судно как результат выполненных в соответствии с условиями настоящего контракта работ (том 2 л.д. 15-24).

В подтверждение права на применение ставки 0 процентов по этой операции заявитель представил инспекции следующие документы: названный контракт; акт приемки выполненных работ от 08.05.2007; выписки банка, платежные поручения, подтверждающие поступление авансовых платежей на счет налогоплательщика; свидетельство от 25.05.2007 о регистрации судна в Российской международном реестре судов (том 2 л.д. 29), выданное на имя ООО «Паллада»; свидетельство от 25.05.2007 о праве собственности на судно, выданное на имя ООО «Паллада»; акт закладки корпуса судна от 10.05.2006; письмо от 08.11.2007 № 120-016-35-7/6134 Федерального государственного учреждения «Российский морской регистр судоходства» по освидетельствованию судна в постройке и документы, подтверждающие осуществление технического надзора за строительством судна.

По требованиям налогового органа общество дополнительно представило квалификационное свидетельство на судно; международное мерительное свидетельство; журнал построечных удостоверений, журнал приемки удостоверений швартовно-ходового периода, содержащие сведения о мощности главных двигателей и вместимость судна; копии книг покупок и продаж; копии счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ (услуг), актов приема-передачи товаров (работ, услуг), подтверждающих сумму НДС, подлежащих вычету; анализ счетов 51, 60, 19, 20, 68, 62, 90, 91, 76.

Инспекция посчитала, что заявитель, не представив выписку из реестра строящихся судов, тем самым не доказал право собственности на спорное судно до его регистрации в РМРС за ООО «Паллада», а следовательно, не исполнил требования, предусмотренные пунктом 13 статьи 165 НК РФ. В силу этих обстоятельств, по мнению налогового органа, он необоснованно применил ставку 0 процентов по НДС по операции, связанной с исполнением обязательств в рамках контракта от 01.02.2006, заключенного с ООО «Паллада».

Суд первой инстанции, отклоняя данную позицию налогового органа, согласился с доводом общества о том, что поскольку нормы КТМ и Правил № 87 не обязывают лицо регистрировать свое право собственности на строящееся судно в названном реестре, то и в целях применения льготной ставки налогообложения, установленной пунктом 13 статьи 165 НК РФ, у него такая обязанность отсутствует.

Вместе с тем, судом необоснованно не принято во внимание следующее.

Положения подпункта 10 пункта 1 статьи 164, пункта 13 статьи 165 НК РФ включены в Налоговый кодекс Российской Федерации на основании Федерального закона от 20.12.05 № 168-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов».

Исходя из пункта 2 статьи 4 Закона № 168-ФЗ, данные изменения вступили в силу с 23.01.06, то есть через месяц после их опубликования (23.12.05).

Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 21.07.06 № 87 утверждены Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. Раздел VI названных Правил регулирует порядок регистрации прав на строящееся судно.

Следовательно, на момент заключения контракта 01.02.2006 положения, регулирующие порядок регистрация права собственности на строящееся судно, а также применение ставки 0 процентов в отношении строящихся судов, были четко закреплены на законодательном уровне, следовательно, являются обязательными для тех налогоплательщиков, кто в таком порядке претендует на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС.

В пункте 1 статьи 1 КТМ определено, что данный Кодекс регулирует отношения, возникающие из торгового мореплавания.

Принятые Правительством Российской Федерации Правила № 87 устанавливают порядок регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, за исключением судов рыбопромыслового флота (пункт 1).

Таким образом, исходя из приведенных норм, положения КТМ и Правил № 87 регулируют иные отношения, не связанные с исполнением налогоплательщиком своей публично-правовой обязанности, в том числе для подтверждения своего права на применение льготного налогообложения в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

В рассматриваемом случае представление спорной выписки из реестра строящихся судов прямо предусмотрена пунктом 13 статьи 165 НК РФ, который является специальным по отношению к нормам КТМ и Правилам № 87, закрепляющим лишь право лица зарегистрировать право на строящееся судно в реестре строящихся судов. Как специальная норма она определена в целях регулирования публичных (налоговых) отношений, а именно: применение льготной налоговой ставки по НДС (0 процентов) по операциям, приведенным в подпункте 10 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по названным операциям законодатель предусмотрел в качестве такого документа в силу особенности регулирования положений статьи 165 НК РФ представление налогоплательщиком выписку из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС.

В то же время, в постановлении от 14.07.03 № 12-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации «О налога