Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А56-21090/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников и предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В силу положений пункта 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации. Как следует из статьи 129 ТК РФ, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно статье 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Из приведенных норм следует, что организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам на основании приказов руководителя, в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций, то есть фактически являются формой оплаты труда работников.

В материалы дела заявителем представлен трудовой договор  от 01.07.2002, заключенный с Кунаковым Ф.Ф. (приложение 1, листы 108 - 113), пунктом 6.4 которого установлено, что при условии добросовестного и качественного исполнения служебно-трудовых обязанностей работнику при уходе в очередной отпуск может выплачиваться материальная помощь на лечение в размере 100% от должностного оклада. Перенос выплаты материальной помощи на следующий календарный год не допускается. При делении отпуска на части материальная помощь может быть выплачена в установленном размере к одной из частей отпуска по желанию работника.

В деле (приложение 1, лист 161) имеется заявление начальника отдела кадров Харитонова С.Г. О об оказании материальной помощи в соответствии с пунктом 6.4 трудового договора в связи с уходом в очередной отпуск. На указанном заявлении проставлена виза генерального директора  организации «Выплату разрешаю в соответствии с условиями трудового договора».

Заявителем не оспаривается, что по всем работникам, перечисленным в расчете единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи к отпуску (том 1, листы 67 - 72), условие о материальной помощи к отпуску было включено в трудовые договоры.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о том, что материальная помощь к отпуску должна рассматриваться как форма оплаты труда тех работников, в трудовые договоры с которыми включено условие о такой выплате.

В связи с этим суд обоснованно заключил, что выплаченные работникам Общества суммы материальной помощи непосредственно связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей, предусмотрены трудовыми договорами, а следовательно, относятся к установленным статьей 255 НК РФ расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, а потому признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Указанные выплаты проведены заявителем по статье 8.32 и отнесены согласно сметам на расходы из прибыли текущего года (том 3, листы 1 - 6; том 2, листы 149 - 154).

При этом довод заявителя о том, что спорные выплаты не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, так как произведены за счет чистой прибыли прошлых лет, правомерно отклонен судом первой инстанции как не подтвержденный никакими доказательствами.

При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что произведенные Обществом выплаты в пользу физических лиц в виде материальной помощи к отпуску подлежат обложению единым социальным налогом. Апелляционная жалоба заявителя по данному эпизоду подлежит отклонению.

Решением Инспекции заявителю начислен к уплате единый социальный налог в сумме 614 997 руб., соответствующие пени и налоговые санкции в связи с тем, что в нарушение пункта 3 статьи 236, статьи 237 НК РФ заявитель в 2005 и 2006 годах не включил в базу, облагаемую единым социальным налогом, выплаты в пользу физических лиц в виде премий и поощрительных выплат за выполнение производственных заданий.

Отказывая в удовлетворении заявления по данному эпизоду, суд указал, что премии, выплаченные работникам заявителя, непосредственно связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей, предусмотрены Коллективным и  трудовыми договорами, а следовательно, относятся к установленным статьей 255 НК РФ расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, а потому признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Податель жалобы не согласен с решением суда первой инстанции. В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает, что спорные выплаты не были предусмотрены ни Коллективным договором, ни трудовыми договорами, заключенными с работниками, а следовательно, не должны включаться в налоговую базу в целях исчисления единого социального налога.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда по данному эпизоду.

В соответствии с пунктом 6.2 и 6.3 трудовых договоров (приложение 1, листы 108 - 113), заключенных заявителем с работниками, работнику устанавливается должностной оклад в соответствующем размере, а также приказом по институту может устанавливаться по результатам его работы за квартал ежемесячная надбавка «За добросовестный труд» и другие поощрительные выплаты; сроки выплаты заработной платы, а также не оговоренные трудовым договором поощрения и материальное стимулирование работника осуществляются в соответствии с действующими Положениями и условиями Коллективного договора.

В соответствии с пунктом 4.1.9 раздела 4 Коллективного договора работодатель по согласованию с профсоюзным комитетом может вводить приказом по институту различные формы материального поощрения и стимулирования работников.

Согласно разделу 6 Правил внутреннего трудового распорядка, согласованных с профсоюзным комитетом и являющихся приложением 5 к Коллективному договору, одним из поощрений за успехи в работе, является премия.

При таких обстоятельствах Инспекция сделала правильный вывод о том, что премии и поощрительные выплаты за успехи в работе, начисленные работникам по приказам генерального директора, предусмотрены трудовыми договорами, Коллективным договором, связаны с производственной деятельностью заявителя, следовательно, в соответствии со статьей 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда, в связи с чем, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Более того, в соответствии с приказами генерального директора заявителя затраты, связанные с единовременным поощрением работников отнесены на статью 8.28 сметы внереализационных и операционных расходов, то есть к расходам за счет прибыли текущего года.

При этом довод заявителя о том, что спорные выплаты не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, так как произведены за счет чистой прибыли прошлых лет, правомерно отклонен судом первой инстанции как не подтвержденный никакими доказательствами.

Не может быть признан обоснованным довод подателя жалобы о том, что при вынесении решения по данному эпизоду судом не дана оценка тому обстоятельству, что в нарушение пункта 22 статьи 270 НК РФ Инспекцией включены в налоговую базу по единому социальному налогу премии, выплаченные работникам организации по служебной записке от 19.12.2005 (том 3, лист 35), за счет целевых денежных средств, перечисленных заявителю платежным поручением от 25.10.2005 № 999 на оплату премии за ввод в эксплуатацию пускового комплекса КСА 1 ФГУП «ФНПЦ НИИИС им. О.Е.Седакова» ( том 2, лист 124).

При проведении проверки Инспекцией установлено и подтверждено представителем заявителя в суде апелляционной инстанции, что полученные по платежному поручению от 25.10.2005 № 999 денежные средства учтены заявителем в качестве дохода в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. При этом затраты, связанные с единовременным поощрением работников, отнесены заявителем на статью 8.28 сметы внереализационных и операционных расходов, то есть к расходам за счет прибыли текущего года, что подтверждается ведомостью на выплату премии.

Таким образом, выводы суда о неуплате заявителем единого социального налога в сумме 1 090 082 руб., обоснованности начисления заявителю соответствующих сумм пеней и привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ являются правильными.

Решением Инспекции заявителю начислены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 583 322 руб. Суд отказал в признании недействительным решения Инспекции в данной части. Общество с решением суда не согласно по основаниям, которые были изложены по вышеуказанным эпизодам.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда в данной части.

Неправильное определение заявителем базы, облагаемой единым социальным налогом, привело к недоплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» базой для исчисления страховых взносов является налоговая база для исчисления единого социального налога, определяемая по правилам, установленным главой 24 НК РФ.

При вынесении решения в обжалуемой части судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 20.11.2008 по делу №  А56-21090/2008  в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.Л. Згурская

Судьи

Н.И. Протас

 Н.О. Третьякова