Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А56-50733/2008. Прекратить производство по апелляционной жалобе (ст.265, по аналогии со ст.150 АПК),Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 февраля 2009 года

Дело №А56-50733/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     11 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  16 февраля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей  М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 13АП-753/2009, 13АП-1104/2009)  ООО "Трейд-Регион" и Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.2008 г. по делу № А56-50733/2008 (судья Т. В. Галкина), принятое

по иску (заявлению)  ООО "Трейд-Регион"

к  Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений и требований

при участии:

от истца (заявителя): Н. П. Николаева, доверенность от 21.11.2008 г.;

от ответчика (должника): О. С. Борисова, доверенность от 24.12.2008 г. № 02/53542; В. Б. Човган, доверенность от 25.12.2008 г. № 02/53790; Е. В. Шарафилова, доверенность от 23.09.2008 г. № 02/39184;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Трейд-Регион" (далее – ООО "Трейд-Регион", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ № 27 по СПб, ответчик) о признании недействительными решений от 07.07.2008 г. № 84, № 85, № 224, № 225, от 07.10.2008 г. № 341, № 137, требований № 1809, № 1810 от 25.07.2008 г., № 2695 от 01.11.2008 г., № 10114 от 09.10.2008 г., решений от 20.08.2008 г. № 5362, № 5808, № 5809, от 03.09.2008 г. № 5446, № 5907 и обязании возвратить НДС за ноябрь, декабрь 2007 г., 1 квартал 2008 г. в размере 62827301 руб.

Решением суда первой инстанции от 29.12.2008 г. требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда изменить в части распределения судебных расходов и взыскать с Инспекции в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение дела судом первой инстанции в размере 131000 руб., ссылаясь на нарушение норм процессуального права.

В судебном заседании апелляционного суда представитель ООО "Трейд-Регион" в соответствии с частью 1 статьи 265 АПК РФ заявил отказ от апелляционной жалобы.

На момент рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ.

Учитывая, что заявленный Обществом отказ не противоречит закону и не нарушает права лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает возможным принять отказ от апелляционной жалобы и прекратить производство по апелляционной жалобе Общества.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ № 27 по СПб просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС за ноябрь, декабрь 2007 г., 1 квартал 2008 г. налоговым органом были вынесены оспариваемые решения.

Решением от 07.07.2008 г. № 224 общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 156010 руб., налогоплательщику начислены пени в сумме 53647,94 руб., доначислен НДС с реализации товаров за ноябрь 2007 г. и предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 780050 руб., уплатить начисленные штрафы и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 07.07.2008 г. № 84 налогоплательщику отказано в возмещении НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 815427 руб.

Решением от 07.07.2008 г. № 225 общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 560658,20 руб., налогоплательщику начислены пени в сумме 162894,57 руб., доначислен НДС с реализации товаров за декабрь 2007 г. и предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 2803291 руб., уплатить начисленные штрафы и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 07.07.2008 г. № 85 налогоплательщику отказано в возмещении НДС за декабрь 2007 г. в сумме 11060610 руб.

Решением от 07.10.2008 № 341 общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 255421,60 руб., налогоплательщику начислены пени в сумме 74849,17 руб., доначислен НДС с реализации товаров за 1 квартал 2008 г. и предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 1277108 руб., уплатить начисленные штрафы и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 07.10.2008 г. № 137 налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2008 г. в сумме 50951264 руб.

На основании вынесенных решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику выставлены требования № 1809, № 1810 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.07.2008 г., № 2695 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.11.2008 г., № 10114 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.10.2008 г., в связи с неисполнением в установленный срок которых налоговым органом приняты решения от 20.08.2008 г. № 5362, от 03.09.2008 г. № 5446 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, от 20.08.2008 г. № 5808, № 5809, от 03.09.2008 г. № 5907 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Налоговый орган полагает, что деятельность Общества направлена не на систематическое извлечение прибыли, а на получение необоснованной налоговой выгоды в спорных налоговых периодах.

Инспекция ссылается на следующие обстоятельства. Общество по юридическому адресу фактической деятельности не осуществляет, руководитель Общества затруднилась пояснить, каким образом определяется цена реализации товара покупателю ООО «Маркет-А». В процессе осмотра указанного руководителем Общества в качестве склада адреса Инспекцией установлено, что по данному адресу отсутствуют офисные и складские помещения, равно как и Общество.

Покупателя первого уровня ООО «Маркет-А» по юридическому адресу не обнаружено, в отношении покупателя второго уровня ООО «Деметра» не установлено признаков деятельности по юридическому адресу, отчетность организацией не предоставлялась, операции по счетам приостановлены. Генеральный директор организации в ходе опроса пояснила, что фактически не является директором и главным бухгалтером данной организации. Показания директоров ООО «Трейд-Регион» и ООО «Маркет-А» носят противоречивый характер в части вопросов хранения и вывоза товара со склада.

Налоговый орган ссылается на то, что ООО «Трейд-Регион» применяет следующую «схему»: 1. Ввоз товаров по минимальным контрактным ценам; 2. Коррекция цены товара в сторону повышения; 3. Реализация товара с минимальной наценкой к контрактной цене участнику «схемы» ООО «Маркет-А»; 4. Уплата НДС на таможне со скорректированной цены товара. Дальнейшие участники «схемы» либо не являются плательщиками НДС, либо показывают минимальные суммы НДС к уплате. По мнению инспекции, ООО «Трейд-Регион» через ряд фиктивных сделок (ООО «Трейд-Регион» – ООО «Маркет-А» – ООО «Деметра») реализовало товар покупателям, в том числе покупателю ООО «ПортСоФрут». При реализации покупателю ООО «ПортСоФрут» отклонение цены составило в ноябре, декабре 2007 г. 478 %, в 1 квартале 2008 г. 545 % от цены реализации. Со ссылкой на пункт 2 статьи 40 НК РФ, в соответствии с которым налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, инспекцией произведен перерасчет цены реализации заявителем импортированных товаров, доначислена налоговая база по НДС и налог с реализации.

Инспекция делает вывод о том, что налогоплательщик искусственно создает ситуацию, при которой у Общества возникает положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей исчисленной суммой налога.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции и отмены решения суда.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и таможенным законодательством РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Суд первой инстанции правильно указал, что условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принятие этих товаров (работ, услуг) на учет и наличие соответствующих первичных документов, а основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Материалами дела установлено, что обществом заключены контракты с иностранными поставщиками, по которым осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждается ГТД с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен».

Общество произвело уплату НДС в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и приняло импортированные товары на учет, что подтверждается выписками банка и платежными документами о перечислении денежных средств в бюджет с отметками таможни о списании таможенных платежей, грузовыми таможенными декларациями, книгами покупок, журналами-ордерами и карточками счетов бухгалтерского учета и не оспаривается налоговым органом.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены обществом в целях перепродажи и переданы покупателю ООО «Маркет-А» по договору поставки от 02.11.2007 г. № 1107/1 и спецификациям к нему. Как усматривается из материалов дела, обществом в налоговых декларациях по НДС за спорные налоговые периоды отражена реализация товаров исходя из стоимости переданных покупателю товаров, согласованной сторонами сделки в спецификациях к договору и отраженной в товарных накладных. Исходя из согласованной сторонами сделки цены товаров заявителем выставлены покупателю счета-фактуры.

Суд первой инстанции на основании материалов дела установил, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у общества в связи с тем, что таможенная стоимость импортируемых товаров при их таможенном оформлении была выше цены товаров, установленной спецификациями к договору поставки с покупателем ООО «Маркет-А».

Судом первой инстанции обоснованно не признан правомерным