Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А56-21132/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 марта 2009 года

Дело №А56-21132/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     02 марта 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 марта 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Семиглазова В.А.

судей  Будылевой М.В., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-12508/2008) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.10.2008 года по делу № А56-21132/2008 (судья Глумов Д.А.), принятое

по заявлению  ООО "Центал"

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений

при участии: 

от заявителя: Мещеряков Д.В. – доверенность от 01.10.2008 года;

от ответчика: Еремина Е.В. – доверенность от 27.02.2009 года № 16/05909;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Центал» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу о признании недействительными решений от 03.03.2008 №30/45 и №30/123.

  Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило признать недействительными решение налогового органа от 03.03.2008 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2007 года в сумме 10122012 руб., решение налогового органа от 03.03.2008 №30/123, а также обязать налоговый орган исправить допущенные нарушения прав и законных интересов путем зачета 456223 руб. 98 коп. в счет имеющейся недоимки перед федеральным бюджетом и путем возврата на расчетный счет общества суммы НДС за август 2007 года в размере 9379411 руб. 54 коп.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.10.2008 года признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу от 03.03.2008 №30/123 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу от 03.03.2008 №30/45 об отказе в возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость в части отказа обществу с ограниченной ответственностью «Центал» в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2007 года в сумме 10050721 руб. 46 коп.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу исправить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Центал» путем зачета 456223 руб. 98 коп. в счет имеющейся недоимки перед федеральным бюджетом и путем возврата на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Центал» суммы налога на добавленную стоимость за август 2007 года в размере 9379411 руб. 54 коп.

В остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение отменить в части удовлетворения заявленных требований, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

От налогового органа поступило ходатайство о привлечении к участию в деле второго ответчика - Межрайонной инспекции ФНС № 23 по Санкт-Петербургу в связи с тем, что с 26.12.2008 года ООО «Центал» состоит на налоговом учете в данной инспекции.

Ходатайство оставлено судом без удовлетворения.

Представителем Общества заявлено ходатайство о замене ответчика на Межрайонную инспекцию ФНС № 23 по Санкт-Петербургу.

Ходатайство оставлено судом без удовлетворения.

В соответствии с ч. 3 ст. 266 АПК РФ в арбитражном суде апелляционной инстанции не применяются правила о соединении и разъединении нескольких требований, об изменении предмета или основания иска, об изменении размера исковых требований, о предъявлении встречного иска, о замене ненадлежащего ответчика, о привлечении к участию в деле третьих лиц, а также иные правила, установленные настоящим Кодексом только для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

В рамках настоящего спора, в том числе, оспаривались ненормативные акты конкретного государственного органа - Межрайонной инспекции ФНС № 24 по Санкт-Петербургу. При таком положении Межрайонная инспекция ФНС № 24 по Санкт-Петербургу является надлежащим ответчиком по настоящему делу.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Представитель Общества не возражал против проверки законности и обоснованности решения суда только в обжалуемой налоговым органом части.

Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Заявителем 20.09.2007 в налоговый орган представлена налоговая декларации по НДС за август 2007 года, в которой общество заявило к возмещению положительную разницу между суммой налога, подлежащей вычету, в том числе налога, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и суммой налога, исчисленной с выручки от реализации товаров, в сумме 10909355 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, результаты которой оформлены актом камеральной налоговой проверки от 10.01.2008 №30/3226.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом были вынесены следующие решения от 03.03.2008 (далее - решения Инспекции):

№30/123 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в привлечении общества к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации, предложено обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, сделан вывод в мотивировочной части о занижении обществом налоговой базы по НДС за август 2007 года в сумме 56233397 руб.;

№30/45 об отказе в возмещении (полностью или частично) сумм НДС, которым обществу возмещен НДС за август 2007 года в сумме 787343 руб. и отказано в возмещении НДС за август 2007 года в сумме 10122012 руб.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 27.06.2008 №16-13/16601@ решения Инспекции оставлены без изменения.

Основаниями для принятия оспариваемых решений послужили следующие обстоятельства: анализ финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует о низкой рентабельности деятельности общества; наличие кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками; суммы налогов, уплаченные обществом за 9 месяцев 2007 года, минимальны; общество отсутствует по адресу местонахождения и не располагает складскими помещениями; ООО «Универсал» - комиссионер общества - по адресу местонахождения не находится, уставный капитал минимален, численность один человек, основных средств, нематериальных активов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства, дебиторской и кредиторской задолженности не имеет, отчетность представляет по почте; ООО «Иглема» - субкомиссионер общества - документы по требованию не представило, имеет признаки фирмы-однодневки; у общества, комиссионера и субкомиссионеров отсутствуют условия для достижения результатов соответствующей деятельности в силу отсутствия складских помещений, транспортных средств, трудовых ресурсов; прослеживается согласованность действий общества и перевозчика ООО «Форум Логистика»; не отражена реализация товара в августе 2007 года, ввезенного на территорию Российской Федерации по грузовым таможенным декларациям №№10216020/070807/0013285, 10216080/010807/0111617, 10216080/090807/0116461; комиссионером и субкомиссионерами не отражены на забалансовых счетах остатки переданного на комиссию товара; счета-фактуры, накладные, представленные обществом по реализации ООО «Универсал» товара составлены не на покупателя, а на комиссионера; в действиях общества усматривается злоупотребление правом, предоставленным статьей 176 НК РФ при предъявлении НДС к возмещению из федерального бюджета. Налоговый орган полагает, что фактически обществом реализован импортный товар не в рамках договора комиссии, а целью деятельности заявителя является не получение прибыли от ведения предпринимательской деятельности, а изъятие средств из федерального бюджета путем необоснованного возмещения НДС.

В апелляционной жалобе налоговый орган также приводит установленные в ходе проверки обстоятельства, которые, по мнению ответчика, в своей  совокупности свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию ответчика по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, материалами дела подтверждается правильность исчисления заявителем налоговой базы по НДС и начисления НДС с реализации товаров, за исключением эпизода, связанного с реализацией товара, ввезенного по ГТД №10216020/070807/0013285, а также выполнение обществом всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за август 2007 года и для возмещения из бюджета превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В августе 2007 года общество осуществляло внешнеэкономическую деятельность по импортным контрактам от 01.08.2006 №№О-005, О-006, заключенным с компанией «Novaro Enterprises S.A.», Панама, в соответствии с которыми осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждается ГТД с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен» и налоговым органом не оспаривается. Таможенное оформление товаров осуществляло ООО «Форум-брокер» в соответствии с договором от 16.01.2007 №2 на оказание услуг таможенного брокера.

Заявитель произвел за счет собственных средств уплату НДС в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в августе 2007 года в сумме 15012036 руб. и принял импортированные товары на учет, что подтверждается выписками банка и платежными документами о перечислении денежных средств в бюджет с отметками таможни о списании таможенных платежей, ГТД, книгой покупок, оборотно-сальдовыми ведомостями, карточками счетов бухгалтерского учета.

Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Товар оприходован заявителем на соответствующем счете бухгалтерского учета, что подтверждается представленной в материалы дела карточкой счета 41 и книгой покупок за август 2007 года.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены обществом в целях перепродажи и переданы комиссионеру ООО «Универсал» на основании договора комиссии от 28.02.2007 №1-У, в соответствии с условиями которого комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить для комитента от своего имени одну или несколько сделок по продаже товара,