Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2009 по делу n А56-38084/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

В остальной части   решение налогового органа по данному эпизоду правомерно признано  судом первой инстанции недействительным, поскольку вынесено без учета  сумм налога на прибыль, исчисленных и уплаченных налогоплательщиком со спорных операций  за 1 квартал 2007 года  в размере 159 781 рубль, из которых 111 018 рублей  признается переплатой  по налогу на прибыль.

Наличие у общества не учтенной инспекцией в ходе налоговой проверки переплаты по налогу на прибыль в размере 111 018 руб., частично перекрывающей сумму доначисленного налога, свидетельствует об отсутствии у налогового органа законных оснований для взыскания  налога в размере 111 018 рублей, привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  и начисления соответствующих пеней.

Основанием доначисления  налога на прибыль за 2005 год, пени и налоговых санкций, явился вывод налогового органа о  неправомерном завышении  расходов в размере 102 897 рублей (пункт 2.1.3.1. решения), составляющих стоимость материально-производственных запасов полученных при демонтаже оборудования.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении требований по данному эпизоду указал, что ни при проведении проверки, ни в ходе судебного разбирательства, Обществом не были представлены документы, свидетельствующие о рыночной стоимости материалов полученных в результате демонтажа оборудования.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения суда по данному эпизоду.

В соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Материалами дела  подтверждено, что Общество на основании заключенного с ООО «Балтйский металл» договора от 14.01.2003г. реализовало лом черных металлов, полученный в результате списания и демонтажа оборудования Общества. Выручка от реализации  ТМЦ за 2005 год в сумме 102 897 рублей  учтена налогоплательщиком  в целях налогообложения налогом на прибыль.

При этом,  в составе  расходов Обществом учтена рыночная стоимость ТМЦ, сформированная при демонтаже основных средств в размере 102 897 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 №57-ФЗ, от 06.06.2005 №58-ФЗ).

Так как расходы на приобретение имущества в виде материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли стоимость такого имущества не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.

Общество не осуществило реальных затрат на приобретение таких материалов, следовательно, такие расходы не соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 8 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., п. 2 ст. 254 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, с вступлением в законную силу с 1 января 2006 г. Федерального закона N 58-ФЗ в целях исчисления налога на прибыль при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, за исключением имущества, предусмотренного пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (п. 13 ст. 250 НК РФ) будут уменьшаться на сумму налога на прибыль, исчисленного с указанного дохода.

До вступления в силу положения абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, вводимого вышеназванным Федеральным законом,  в том числе в 2005 году при налогообложении указанной операции уменьшение доходов на такие расходы в силу прямого указания закона  не производится.

Подлежат отклонению доводы жалобы Общества  о возможности учета расхода в размере  рыночной цены, сформировавшейся при демонтаже  основных средств.

Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. В соответствии с абзацем 2 п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса.

Указанной нормой также установлено, что информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Статьей 40 НК РФ определено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Представленные налогоплательщиком акты на списание и  договор на продажу металлолома, а также ТТН не являются документальным подтверждением  информации о рыночной цене, так же как и результатами  независимой оценки.

Кроме того, по мнению  апелляционного суда, нормы устанавливающие порядок определения стоимости амортизируемого имущества (ст. 257 НК РФ), не подлежат применению к спорным правоотношениям.

В ходе проверки налоговым органом произведено доначисление НДС в размере 396 432 рубля, соответствующих пени и санкций, в связи с занижением налоговой базы по НДС на стоимость товаров, переданных на безвозмездной основе (рекламной продукции: буклетов, листовок, каталогов и т.п.) (пункт 2.2.1 решения).

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение инспекции по данному эпизоду указал, что Стоимость распространявшейся Обществом в рекламных целях продукции в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль. Следовательно, раздача товаров в рекламных целях не может быть квалифицирована как безвозмездная передача товара в смысле статьи 146 НК РФ. Доказательств того, что рекламно-сувенирная продукция и собственная продукция распространялись налогоплательщиком в иных целях, налоговым органом не представлено.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

Материалами дела подтверждено, что в 2005 году Общество отнесло  на расходы услуги по дизайнерскому оформлению и изготовлению  рекламной продукции (буклеты, листовки, каталоги, журналы).  НДС по указанной продукции предъявлен к вычету. В ходе проведения рекламной акции данная рекламная продукция была безвозмездно  реализована путем раздачи неопределенному кругу лиц. Актами на списание рекламной продукции подтверждена передача продукции на сумму 2 202 396 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано определение понятия "безвозмездная передача", то в силу статьи 11 НК РФ следует учитывать положения иных отраслей законодательства.

Согласно статье 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" установлено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам на рекламу могут быть отнесены расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий; на приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний и т.д.

Судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что действия Общества по распространению сувенирной продукции носили исключительно рекламный характер. Стоимость рекламно-сувенирной продукции включена Обществом в состав расходов по налогу на прибыль как расходы по рекламе.

Учитывая изложенное, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что распространение рекламно-сувенирной продукции во время проведения массовых рекламных кампаний не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к пункту 1 статьи 146 НК РФ.

Доводы  инспекции, отраженные в  апелляционной жалобе по данному эпизоду являлись предметом исследования судом первой инстанции и обоснованно им отклонены.

Руководствуясь п.2 ст. 269. ст. 270-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской областиот 25 декабря 2008 по делу №  А56-38084/20088 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по г. Санкт-Петербургу от 16.09.2008г. № 23-31/16869 о доначислении налога на прибыль в сумме 25 114 рублей, пеней в размере 6 252 руб., налоговых санкций в сумме 5 022,80 руб. ( п.2.1.2.1 решения инспекции).

В удовлетворении требований в указанной части отказать.

В остальной части  решение суда оставить без изменения. 

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева

 Л.П. Загараева