Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2009 по делу n А26-3452/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

НДС.

        В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что значительная часть движимого имущества не принята Обществом на учет в качестве основных средств, а числится на счете 08 (субсчет 08.4- «Приобретение объектов основных средств»).

Налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на налоговые вычеты в зависимость от того, на каком счете учитывается приобретенное оборудование.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. В то же время для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Рассматриваемые объекты движимого имущества приобретены Обществом в состоянии, не позволяющем использовать их по назначению. Поэтому в бухгалтерском учете затраты на их приобретение отражены Обществом в соответствии с установленной для целей бухгалтерского учета учетной политикой, которая предполагает перенос затрат по капитальным вложениям со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в состав основных средств на счет 01 "Основные средства" после завершения работ по реконструкции и ввода данных объектов в эксплуатацию в составе объектов основных средств.

Таким образом, является ошибочным вывод инспекции о том, что отражение приобретенного налогоплательщиком имущества по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" не свидетельствует о принятии объектов движимого имущества на учет.

        При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, об отсутствии у налогового органа оснований для отказа в применении Обществом налогового вычета по НДС. Следовательно, апелляционная жалоба инспекции не подлежит удовлетворению.

        Отказывая Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в применении налогового вычета по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества в сумме 1 473 124 руб., суд первой инстанции исходил из того, что  возмездная передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества, то есть их реализация Обществом, не осуществлялась. Неотделимые улучшения проводились на имуществе, собственником которого в момент возникновения права на возмещение данных затрат являлось само Общество. То есть, отсутствуют операции, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, в связи с чем,  у Общества не возникло право на  применение вычетов.

         Как следует из материалов дела, имущественный комплекс, расположенный по адресу: город Петрозаводск, ул. Соломенская, 2 арендован Обществом на основании Дополнительного соглашения № 5-05/269/А от 06.07.2005 к Договору аренды государственного имущества № 269 от 11.09.1998, а также Соглашения об инвестициях в арендуемое имущество от 04.07.2005, заключенного между Министерством государственной собственности и природных ресурсов Республики Карелия (ссудодатель), Администрацией г. Петрозаводска (арендодатель) и ЗАО «Соломенский лесозавод» (арендатор).

        В соответствии с указанным Соглашением  Ссудодатель и Арендодатель  разрешают  и контролируют, а Арендатор принимает на себя обязательства производить улучшения недвижимого и движимого имущества, расположенного по адресу: город Петрозаводск, ул. Соломенская, 2 в соответствии с условиями настоящего Соглашения.

        Арендатор  обязуется обеспечить капитальные вложения в арендованное имущество в течение оставшегося срока действия договора аренды в общей сумме не менее 80 миллионов рублей в соответствии с графиком инвестиций.

        Произведенные Арендатором  неотделимые без вреда для арендованного имущества улучшения являются собственностью Ссудодателя. В случае, когда Арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия Ссудодателя неотделимые улучшения, он имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости этих улучшений за счет  собственника имущества (п.3.2.8 Соглашения).

        В подтверждение произведенных капитальных вложений в объекты аренды при исполнении Соглашения Обществом в инспекцию были представлены договора подряда на выполнение  строительных и проектных работ, акты сдачи – приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, накладные, счета-фактуры, справки об инвестициях в арендуемое имущество. Выполнение работ подрядными организациями и их оплата Обществом налоговым органом не оспаривается.

        Инспекцией в ходе проверки установлено, что  произведенные Арендатором неотделимые без вреда для арендованного имущества  улучшения не были возмещены Ссудодателем.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшить сумму исчисленного НДС на суммы этого налога, предъявленные ему при расчетах за выполненные для него работы, необходимые для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, после принятия работ на учет, при наличии счетов-фактур, выставленных исполнителями работ, и соответствующих первичных документов.

В этом же порядке производятся вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (пункт 5 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Апелляционным судом установлено, что в данном случае Общество заказывало работы по ремонту арендованных основных средств не для целей их последующей реализации арендодателю. Ремонт арендованных основных средств направлен на поддержание их в надлежащем техническом состоянии с целью использования по назначению - для обеспечения производства товаров, реализация которых признается объектом обложения НДС. Кроме того, деятельность Общества по ремонту и реконструкции арендованного имущества, в результате которых были произведены неотделимые улучшения,  являлись существенным и обязательным условием исполнения договора аренды имуществом.

Следует также отметить, что статья 172 НК РФ не предусматривает особого, в исключение из установленного в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ, порядка для вычетов налогоплательщиком сумм НДС, предъявленных ему подрядчиками при расчетах за работы по ремонту основных средств (в том числе арендованных), выполнение которых направлено на обеспечение выпуска товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС.

Термин "неотделимые улучшения" употреблен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 256 НК РФ главы 25 Налогового кодекса применительно к капитальным вложениям в предоставленные в аренду основные средства. Несмотря на отсутствие официального определения названных улучшений для целей налогообложения, фактически к ним относятся любые преобразования имущества, которые нельзя классифицировать как текущий или капитальный ремонт.

Следовательно, затраты на ремонт основных средств, которые используются налогоплательщиком (в том числе арендатором) для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг, не могут не признаваться понесенными для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, так как согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения.

Учитывая изложенное, а также соблюдение заявителем установленных статьями 171 и 172 НК РФ условий и порядка применения налоговых вычетов апелляционная инстанция считает правомерным включение Обществом в состав налоговых вычетов НДС в размере 1 473 124 руб., предъявленного ему подрядными организациями при расчетах за выполненные работы по ремонту арендованных основных средств.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным решения Инспекции от 14.04.2008 № 4.3-81 об отказе в возмещении из бюджета 1 473 124руб. руб. налога на добавленную стоимость подлежит отмене, а требования Общества в этой части - удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Республики Карелия  от 01.12.2008 по делу №  А26-3452/2008 отменить в части отказа в удовлетворении заявления ЗАО «Соломенский лесозавод» о признании недействительным решения ИФНС России по городу Петрозаводску от 14.04.2008 № 4.3-81 по эпизоду, связанному с уменьшением вычетов по налогу на добавленную стоимость по неотделимым улучшениям в арендованном имуществе в размере 1 473 124 руб.

В указанной части заявление ЗАО «Соломенский лесозавод» удовлетворить.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по городу Петрозаводску - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России по городу Петрозаводску в пользу ЗАО «Соломенский лесозавод» судебные расходы в размере 1 000 руб. по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева

 М.Л. Згурская