Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2009 по делу n А56-34939/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

20 апреля 2009 года

Дело №А56-34939/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     15 апреля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 апреля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  Н. И. Протас, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания:  О. В. Енисейской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-3134/2009)  (заявление) Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.02.2009 по делу № А56-34939/2008 (судья С. П. Рыбаков), принятое

по иску (заявлению)  ООО "Восток-Инвест"

к          Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу

о          признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Ивашков В. Г. (доверенность от 03.12.2008 б/н)

                          Ганоль О. М. (доверенность от 01.08.2008 б/н)

от ответчика: Самамба И. Л. (доверенность от 12.01.2009 №05-06/00117)

                        Максимова М. В. (доверенность от 02.04.2009 №05-06/08896)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Восток-Инвест» (далее - Общество), уточнив предмет требования  в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган):

- от 04.06.2008 №14-04/06148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 6 700 руб.;

- от 04.06.2008 №14-04/06149  об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению;

- от 04.06.2008 №14-04/06151 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 600 руб.;

- от 04.06.2008 №14-04/06150  об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению;

- от 04.06.2008 №14-04/06152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 7 150 руб.;

- от 04.06.2008 №14-04/06153  об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению;

- от 04.06.2008 №14-04/06154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 900 руб.;

- от 04.06.2008 №14-04/06155  об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению;

- от 04.06.2008 №14-04/06156 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 750 руб.;

- от 04.06.2008 №14-04/06157  об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению;

а также об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, возместив из бюджета налог на добавленную стоимость (далее – НДС) согласно налоговым декларациям за январь 2006 года в размере 1 503 222 руб., за февраль 2006 года в размере 1 648 384 руб., за март 2006 года в размере 1 421 068 руб., за апрель 2006 года в размере 1 501 892 руб., за май 2006 года в размере 2 386 893 руб. путем возврата на расчетный счет заявителя.

Решением суда от 02.02.2009 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных Обществом уточненных деклараций по НДС за январь, февраль, март,  апрель, май 2006 года.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за январь 2006 года Инспекцией вынесено решение от 04.06.2008 №14-04/06148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 10 753 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 6 700 руб. Обществу начислены пени по состоянию на 04.06.2008  в сумме 15 918 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 53 765 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Заявителю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за январь 2006 года в сумме 1 503 222 руб.

Решением от 04.06.2008 №14-04/06149 Обществу отказано в возмещении НДС  за январь 2006 года в сумме 1 503 222 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за февраль 2006 года Инспекцией вынесено решение от 04.06.2008 №14-04/06151 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 51 611 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 600 руб. Обществу начислены пени по состоянию на 04.06.2008  в сумме 73 509 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 258 053 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Заявителю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за февраль 2006 года в сумме 1 648 384 руб.

Решением от 04.06.2008 №14-04/06150 Обществу отказано в возмещении НДС  за февраль 2006 года в сумме 1 648 384 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за март 2006 года Инспекцией вынесено решение от 04.06.2008 №14-04/06152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 36 864 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 150 руб. Обществу начислены пени по состоянию на 04.06.2008  в сумме 50 220 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 184 322 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Заявителю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за март 2006 года в сумме 1 421 068 руб.

Решением от 04.06.2008 №14-04/06153 Обществу отказано в возмещении НДС  за март 2006 года в сумме 1 421 068 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за апрель 2006 года Инспекцией вынесено решение от 04.06.2008 №14-04/06154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 99 332 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 900 руб. Обществу начислены пени по состоянию на 04.06.2008  в сумме 128 962 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 496 659 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Заявителю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за апрель 2006 года в сумме 1 501 892 руб.

Решением от 04.06.2008 №14-04/06155 Обществу отказано в возмещении НДС  за апрель 2006 года в сумме 1 501 892 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за май 2006 года Инспекцией вынесено решение от 04.06.2008 №14-04/06156 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 31667 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 750 руб. Обществу начислены пени по состоянию на 04.06.2008  в сумме 39 277 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 158 337 руб., штраф, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Заявителю уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за май 2006 года в сумме 2 386 893 руб.

Решением от 04.06.2008 №14-04/06157 Обществу отказано в возмещении НДС  за май 2006 года в сумме 2 386 893 руб.

В ходе камеральных налоговых проверок выявлено неправомерное, по мнению налогового органа, предъявление Обществом к возмещению сумм НДС в связи с тем, что действия заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Указанный вывод сделан Инспекции на основании следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации, является одно и то же лицо, отсутствуют должности производственного и вспомогательного характера, что указывает на отсутствие фактической коммерческой деятельности; контрагенты скрывают фактическую реализацию товара и не исполняют свои обязанности по уплате налогов; непредставление товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт перевозки товара с СВХ комиссионеру и его передачу покупателям; рост кредиторской и дебиторской задолженности, Общество не располагается по адресу, указанному в счетах-фактурах, что свидетельствует о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ; осуществление расчетов с использованием одного банка; денежные средства от комиссионера (ООО «Охта-Капитал») поступают комитенту (ООО «Восток-Инвест») лишь в размере, достаточном для внесения таможенных платежей; Общество не владеет информацией о фактическом месте нахождении отгруженного товара; в представленном балансе ООО «Охта-Капитал» (комиссионер) не счете 004 отсутствуют остатки товара.

На основании указанных доводов Инспекцией рассчитан заявителю объем реализации исходя из стоимости всех товаров, переданных комиссионеру ООО «Охта-Капитал», с полученной суммы исчислен НДС, уменьшенный на суммы заявленных в налоговых декларациях налоговых вычетов и таким образом определены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

Не согласившись с законностью вынесенных Инспекцией решений, за исключением привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 126 НК РФ, Общество обратилось с заявлением в суд.

Суд, удовлетворяя заявление, установил, что материалами дела подтверждается правильность исчисления Обществом налоговой базы по НДС и начисления налога с реализации товаров, а также выполнение Обществом всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за январь, февраль, март, апрель и май 2006 года и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды Инспекцией не представлено.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо выполнение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной