Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2009 по делу n А56-52313/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

04 мая 2009 года

Дело №А56-52313/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     30 апреля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Будылевой М.В., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Петраш А.А

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4005/2009)  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу

на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.02.2009 по делу № А56-52313/2008 (судья Мирошнеченко В.В.), принятое

по заявлению ООО "Восток-Инвест"

к Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу

о признании  недействительным решения

при участии: 

от истца (заявителя): Ивашков В.Г., доверенность от  03.12.2008.

от ответчика (должника): Наскидашвили С.Г., доверенность от  12.01.2009 № 05-06/00120; Васильева Л.А., доверенность от  19.01.2009 № 05-06/00767.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Восток-Инвест» (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)) о признании недействительными:

- Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) № 14-11/06-236/107 от 03.10.2008 об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению;

- Решения № 14-11/06-235/614 от 03.10.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 4 363 руб., начисления пеней по НДС в сумме 1 271 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 21 817 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 1 149 095 руб., а также об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Восток-Инвест» (ИНН 7842323647), возместив из бюджета за 1 квартал 2008 года НДС в сумме 1 149 095 руб. путем возврата на расчетный счет.

Решением суда первой инстанции от 18.02.2009 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит обжалуемое решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Обществу правомерно отказано в возмещении НДС в размере 1 149 095 руб., поскольку в результате налоговой проверки выявлены факты, которые в совокупности свидетельствуют о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, а также действия заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества указал на их несостоятельность по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по НДС за 1 квартал 2008 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 19.05.2008 № 14-10/01037 на основании, которого принято решение от 03.10.2008 № 14-11/06-235/614 о привлечении Заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом  1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 363 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 2450 руб.

Указанным решением Обществу начислены пени в сумме 1 271 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 21 817 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 1 149 095 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, Инспекцией также принято решение от 03.10.2008 № 14-11/06-236/107 об отказе заявителю в возмещении НДС в сумме 1 149 095 руб.

В обоснование принятия указанных решений Инспекция ссылается на:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-  учредителем, руководителем и главным бухгалтером организации является одно и  то же лицо, не предусмотрены должности производственного и вспомогательного характера, что указывает на отсутствие фактической коммерческой деятельности;

- контрагенты скрывают фактическую реализацию товара и не исполняют свои обязанности по уплате налогов;

- непредставление товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт перевозки товара с СВХ комиссионеру и его передачу покупателям;

- рост кредиторской и дебиторской задолженности, отсутствие Общества по адресу, указанному в счетах-фактурах, что свидетельствует о несоответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ;

- денежные средства от комиссионера (ООО «Охта-Капитал») поступают комитенту (ООО «Восток-Инвест») лишь в размере, достаточном для внесения таможенных платежей;

- ООО «Восток-Инвест» не владеет информацией о фактическом месте нахождения отгруженного товара. В представленном балансе ООО «Охта-Капитал» (комиссионер) не счете 004 отсутствуют остатки товара.

На основании указанных доводов Инспекцией рассчитан заявителю объем реализации исходя из стоимости всех товаров, переданных комиссионеру ООО «Охта-Капитал».

Не согласившись с законностью вынесенных Инспекцией решений, за исключением привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 126 НК РФ, Общество обратилось с заявлением в суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал на несоответствие оспариваемых решений Инспекции действующему законодательству о налогах и сборах.

Апелляционный суд заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо выполнение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой  инстанции, Общество в проверяемом периоде на основании контрактов, заключенных с иностранными организациями, ввезло на территорию Российской Федерации товары различных наименований для последующей перепродажи.

Факты ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждаются грузовыми таможенными декларациями (далее - ГТД) с отметками таможенных органов «Выпуск разрешен».

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации приобретенных у иностранных организаций товаров Общество перечислило в составе таможенных платежей НДС в размере 1 635 991 руб., что подтверждается представленными в материалы дела грузовыми таможенными декларациями, отраженными в книге покупок за период с 01.01.2008 по 31.03.2008, платежными поручениями с отметками таможенного органа о поступлении денег на счет (приложение № 1, л. д. 113-125, 239-241).

Приобретенные Обществом товары приняты к учету в установленном порядке, что подтверждается карточками счетов 41 и книгами покупок за проверяемые периоды.

В составе налоговых вычетов также предъявлен НДС, оплаченный по оказанным Обществу услугам, в том числе по таможенному оформлению товара, осуществленному ЗАО «Гринвэй таможенный брокер», и по внутрипортовому экспедированию товара, осуществленному ООО «Гринвэй-Нева» (приложение №1 л.д.99-107), а также НДС, оплаченный по оказанным услугам по определению рыночной стоимости товара Санкт-Петербургской торгово-промышленной палате (приложение № 1, л. д.126-129).

За 1 квартал 2008 года сумма НДС, предъявленная заявителю при приобретении услуг на территории Российской Федерации, составила 101 797 руб., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60, актами оказанных услуг, счетами-фактурами, книгами покупок (приложение № 1, л. д. 111-113, 126-129, 131-178, 266).

Ввезенные товары переданы Обществом комиссионеру ООО «Охта-Капитал» на основании договора комиссии от 10.01.2006 №001-2006/СПб, по условиям которого комиссионер по поручению комитента за обусловленное комиссионное вознаграждение обязуется совершать сделки купли-продажи поступивших к нему от комитента на комиссию товаров от своего имени, но за счет комитента. Собственником товара, реализуемого комиссионером, является комитент. В обязанности комиссионера входит выборка товара, подлежащего реализации, со склада, указанного комитентом. Передача партий товара на комиссию оформляется сторонами актами приема-передачи товара. В случае утраты, недостачи или повреждения товаров, находящихся у комиссионера, последний обязан возместить комитенту причиненный ущерб, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине.

Реализация товаров на внутреннем рынке подтверждается актами приема-передачи товаров на комиссию, счетами-фактурами, книгами продаж за проверяемые периоды, отчетами комиссионеров.

В 1 квартале 2008 года Общество передало комиссионеру товар на сумму 13 797 878 руб., включая НДС в размере 1 635 991 руб., что подтверждается актами приема-передачи товаров (приложение № 1, л. д.187, 188, 197-204, 212-217), который в свою очередь комиссионером был частично реализован на сумму 3 859 210 руб., включая НДС в размере 588 693 руб., что подтверждается отчетами комиссионера, товарными накладными, счетами-фактурами, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 51 (приложение №1,л. д. 184-211, 242-244).

Денежные средства за реализованные товары поступили на расчетный счет Общества в размере 3 262 500 руб., включая НДС, что подтверждается выписками банка и платежными поручениями (приложение № 1, л. д. 218-238).

На основании отчетов комиссионера о продаже товаров в налоговой декларации по НДС за спорный период заявителем отражена реализация товаров, со стоимости переданных покупателям товаров обществом исчислен НДС с реализации в размере 588 693 руб. Данные обстоятельства установлены судом и подтверждаются материалами дела (приложение № 1, л. д.56-59).

Доказательств опровергающий указанный вывод суда первой инстанцией налоговым органом не представлено.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у Общества в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные в целях перепродажи, реализованы на внутреннем рынке в спорных налоговых периодах.

Операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, определены статьей 146 НК РФ. К числу таких операций относится реализация товаров на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним