Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2009 по делу n А21-9941/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

материалами дела.

Удовлетворяя требования Общества по данному эпизоду суд указал, что вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы основан только на расхождениях в контрольных соотношениях бухгалтерской и налоговой отчетности Общества. При этом в решении Инспекции отсутствуют ссылки, как на первичные учетные документы, так и на регистры бухгалтерского учета, подтверждающие вывод налогового органа.

В апелляционный суд инспекция не представила доказательств, опровергающих выводы суда первой инстанции.

Решение суда  по данному эпизоду отмене или изменению не подлежит.

4. По результатам выездной проверки Обществу доначислен НДС в размере 2 142 997 рублей. Основанием доначисления  НДС послужил вывод о неправомерном уменьшении  налогооблагаемого оборота за декабрь 2005 года по ранее предъявленным к уплате суммам за услуги МП «Советские теплосети». По мнению инспекции корректировка налоговых обязательств произведена налогоплательщиком не в тех налоговых периодах, к которым она относилась, что послужило основанием для начисления налога.

Материалами дела подтверждено, что Общество является производителем тепловой энергии и отпускает ее в сети муниципального предприятия «Советсктеплосети» для дальнейшей реализации потребителям по договору от 01.10.2004      № 237-р.

Решением Энергетической комиссии от 04.11.2003 № 1-30/03 (пункт 1 приложения № 1 к решению) с 15.11.2003 для ОАО «Советский ЦБЗ» был установлен тариф на тепловую энергию в размере 656 руб./Гкал (без НДС).

Решением Главного управления по государственному регулированию цен и тарифов администрации Калининградской области от 29.09.2004 № 4-33/04 был признан утратившим силу пункт 1 приложения № 1 к названному решению Энергетической комиссии и для ОАО «Советский ЦБЗ» установлен тариф на тепловую энергию в размере 460 руб./Гкал (без НДС) на период с 10.10.2004 по

31.12.2005.  

Общество оспорило названное решение в Арбитражном суде и обратилось с заявлением о принятии обеспечительных мер. Определением суда от 21.12.2004 по делу № А21-9955/04-С1 действие этого решения было приостановлено.

Общество выставило МП «Советсктеплосети» за январь 2005 года за отпущенную тепловую энергию в количестве 22071 Гкал два счета-фактуры:

-   от 31.01.2005 № 62-п на сумму 11 980 138,80 руб., в том числе НДС в сумме 1 827 478,80 руб., исходя из тарифа 460 руб./Гкал,

-   от 31.01.2005 № 62/1п на сумму 5 104 580,08 руб., в том числе НДС в сумме 778 664,88 руб., на спорную разницу по тарифу в сумме 196 руб./Гкал.

За период с 01 по 20 февраля 2005 года за отпущенную тепловую энергию в количестве 15668 Гкал были выставлены счета-фактуры:

-   от 28.02.2005 № 201-п на сумму 8 504 590,40 руб., в том числе НДС в сумме 1 297 310,40 руб., исходя из тарифа 460 руб./Гкал,

-   от 28.02.2005 № 201/1п на сумму 3 623 695,04 руб., в том числе НДС в сумме 552 767,04 руб., на спорную разницу по тарифу в сумме 196 руб./Гкал.

Определением суда от 21.02.2005 обеспечительные меры были отменены.

За период с 21 по 28 февраля 2005 года МП «Советсктеплосети» была выставлена счет-фактура от 28.02.2005 № 202-п на сумму 3 326 821,20 руб., в том числе НДС в сумме 507 481,20 руб., исходя из тарифа 460 руб./Гкал.

Вступившим в законную силу решением суда от 24.04.2006 по делу № А21-9955/2004 в иске Обществу было отказано. Таким образом, легитимный тариф составил 460 руб./Гкал.

Для внесения исправлений в бухгалтерский учет Обществом были выписаны вышеуказанные отрицательные счета-фактуры от 31.12.2005 №№ 1271-п, 1272-п. Общество сторнировало излишне выставленные счета-фактуры, предъявленные к оплате в результате применения завышенного тарифа.

Из материалов дела также следует, что 01.01.2005 между ОАО «Советский ЦБЗ» и МП «Советсктеплосети» было подписано дополнительное соглашение к договору от 01.10.2004 на отпуск тепловой энергии для централизованного теплоснабжения г.Советска (том 2 л.д.44). Согласно этому соглашению, кроме оплаты отпущенной тепловой энергии по утвержденному тарифу, МП «Советсктеплосети» обязался компенсировать Обществу разницу между стоимость топлива, используемого для производства тепловой энергии по договору, и стоимостью топлива, заложенной в расчете утвержденного тарифа на тепловую энергию.

На основании дополнительного соглашения и расчета суммы компенсации разности в стоимости топлива заявителем в адрес МП «Советсктеплосети» была выставлена счет-фактура от 30.11.2005 № 1119-п на сумму 5 320 270,86 руб., в том числе НДС в сумме 811 566,74 руб. (том 2 л.д.38).

В связи с отсутствием утвержденного Правительством Калининградской области механизма возмещения компенсации МП «Советсктеплосети» не приняло к учету и не оплатило данный счет-фактуру. Для внесения исправления в бухгалтерский учет Обществом была выписана отрицательная счет-фактура от 31.12.2005 № 1273-п на вышеуказанные суммы. Пунктом 28 Приказа Общества от 30.12.2004 № 179/0 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета на 2005 год» предусмотрено считать моментом определения налоговой базы по НДС день оплаты товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что ни спорные отрицательные счета-фактуры №№ 1271-п, 1272-п, 1273-п, ни счета-фактуры, выставленные на спорную разницу в тарифах №№ 62/1п, 201/1п, 1119-п, МП «Советсктеплосети» оплачены не были.

Указанные счета-фактуры (первоначально выставленные и сторнирующие)  отражены налогоплательщиком в Книге продаж по оплате счета 62 за декабрь 2005 года и в общую сумму реализации за месяц не включены, поскольку оплата не поступила.

В соответствии с утвержденной учетной политикой спорные суммы правомерно не учитывались заявителем при исчислении налоговой базы по НДС.

Счета-фактуры, выставленные на спорную разницу в тарифах: от 31.01.2005 № 62/1 п, от 28.02.2005 № 201/1п и от 30.11.2005 № 1119-п в Книгах продаж за указанные периоды Обществом не отражались и при исчислении налоговой базы не учитывались (том 3 л.д.93-126).

При таких обстоятельствах выставление отрицательных счетов фактур  не повлекло за собой  уменьшения налогооблагаемого оборота  по НДС, занижения налоговых обязательств. У налогового органа отсутствовали основания для  доначисления НДС в размере 2 142 997 рублей.

Доказательств, опровергающих  выводы суда первой инстанции,  инспекцией не представлено.

В апелляционной жалобе инспекция не приводит иных доводов, которые не были бы надлежащим образом оценены судом первой инстанции.

Апелляционная жалоба  инспекции по данному эпизоду удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь  ст. 269 - 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 20 февраля 2009г. по делу №А21-9941/2008 отменить в части признания недействительным решения МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области от 05.09.2008г. № 8 в части  доначисления пени по НДФЛ в размере 5 101, 58руб., привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа 2 080 руб. и обязании удержать из совокупного дохода физического лица и перечислись в бюджет НДФЛ в сумме 10 400руб.

В указанной части в удовлетворении требований ОАО «Советский ЦБЗ» отказать.

В остальной обжалуемой части решение суда оставить без изменения. 

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева

 Л.П. Загараева