Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2009 по делу n А56-51203/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

18 мая 2009 года

Дело №А56-51203/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Марковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3700/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.02.2009 по делу                 № А56-51203/2008 (судья Глумов Д.А.), принятое

по заявлению ООО "Техно-альянс"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений и обязании возместить НДС

при участии: 

от заявителя: Баранова М.П. по доверенности от 11.01.2009;

от ответчика: Сбитнева И.Г. по доверенности № 17-01/41133 от 22.09.2008;

                        Косарим Т.А. по доверенности № 17-0/10136 от 10.03.2009.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Техно-альянс» (далее – заявитель, ООО «Техно-альянс», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 10.11.2008 № 06-05/48982 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, решения от  10.11.2008 № 06-05/48981 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Техно-альянс» возместив из бюджета НДС согласно налоговой декларации за 1 квартал 2008 года НДС в сумме                            5 995 430 рублей, путем возврата на расчетный счет Общества.

Решением суда от 09.02.2009 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, просили ее удовлетворить, а представитель Общества возражал против удовлетворения жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая обжалуемое решение законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Из материалов дела следует, что 26.05.2008 налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за             1 квартал 2008 года, в которой Общество заявило НДС к возмещению                               5 995 430 рублей.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС составлен акт проверки от 05.09.2008 № 06-05/38654. С учетом принятого Решения от 10.10.2008 № 06-05/44507 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесены решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.11.2008 № 06-05/48981, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 200 746 рублей; доначислена недоимка по НДС в сумме 1 003 728 рублей, начислены пени в сумме 71 314 рублей, а также принято  решение от 10.11.2008 № 06-05/48982 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость размере 5 995 430 рублей.

Основаниями для принятия оспариваемых решений, по мнению налогового органа, послужили следующие обстоятельства.

Непредставление Обществом документов, подтверждающих нахождение ввезенного товара на хранении, что свидетельствует о сокрытии фактической реализации ввезенного товара, отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих перевозку товаров со склада временного хранения комиссионерам и их дальнейшую передачу покупателям. Также налоговый орган указывает на невозможность реального осуществления организацией операций с учетом времени, объема материальных ресурсов; отсутствие у Общества и комиссионеров необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого, технического, вспомогательного персонала, основных средств, офисных и складских помещений, транспортных средств, собственных или арендованных, отсутствие оборотных денежных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с возникновением налоговой выгоды; осуществление расчетов с использованием одного банка СБ Банк (ООО) СПб; отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих перевозку товара со склада временного хранения.

Налоговый орган считает, что сделка по передаче товаров на комиссию является ничтожной. Фактически Обществом совершена сделка купли-продажи. В налоговых декларациях ООО «Техно-альянс» НДС исчислен со стоимости товаров, реализованных комиссионером ООО «Модуль» (в соответствии с отчетами комиссионера), однако налоговый орган полагает доказанным факт реализации товаров в полном объеме, поэтому ООО «Техно-альянс» обязано исчислить НДС со всей стоимости фактически реализованного товара, вне зависимости от отчетов комиссионера. Инспекцией установлено необоснованное занижение Обществом в нарушение пункта 1 статьи 146 НК РФ по товарам, переданным на комиссию ООО «Модуль», на которые отсутствуют документы, подтверждающие реализацию или хранение данных товаров.

Инспекция делает вывод о том, что действия Общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

В соответствии с контрактами от 19.04.2006 № 19-04-FR, от 17.04.2007                           № 17-04-F с иностранными поставщиками «Fromberg trade LLP» (Великобритания), «Fleming Alliance LTD» (Великобритания) Обществом осуществлен ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО «Техно-альянс» в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в                          1 квартале 2008 года в сумме 7 028 669 рублей.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата Обществом сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждаются копиями грузовых таможенных деклараций, выписками банка и платежными документов с отметками таможни о списании таможенных платежей.

Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации и поступление в бюджет сумм налога не оспариваются налоговым органом в вынесенных решениях.

Предъявление поставщиками Обществу НДС по приобретенным на территории Российской Федерации товарам, работам, услугам подтверждается счетами-фактурами.

Приобретенные заявителем товары и услуги приняты к учету, что подтверждается представленными в материалы подтверждается представленными в материалы дела оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 41, 45 и книгами покупок за оспариваемые периоды.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены Обществом в целях перепродажи и переданы на реализацию комиссионеру ООО «Модуль» на основании договора комиссии от 08.05.2006               № 1/05.

На основании отчетов комиссионера, а также представленных в составе отчетов первичных документов, подтверждающих реализацию, заявителем исчислен НДС с реализации со стоимости переданных покупателю товаров.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у Общества в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные ООО «Техно-альянс» в целях перепродажи, были реализованы на внутреннем рынке в течение спорных налоговых периодов.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Суд первой инстанции правомерно посчитал, что условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Как усматривается из материалов дела, Общество выполнило все условия, необходимые для принятия вычетов по НДС и возмещения налога из бюджета.

Кроме того, материалами дела подтверждается правильность исчисления Обществом налоговой базы по НДС и налога с реализации за спорный налоговый период.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы оспариваемых решений о сокрытии заявителем фактической реализации товаров и занижении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, определены статьей 146 НК РФ. К числу таких операций относится реализация товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из характера операции по реализации товара через комиссионера следует, что налог на добавленную стоимость начисляется комитентом не в момент передачи товаров комиссионеру, а в момент отгрузки товаров комиссионером покупателю, о чем комиссионер обязан известить комитента.

Данный вывод корреспондируется с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации о порядке налогового учета доходов в случае реализации товаров через комиссионера. Так, в статье 316 НК РФ предусмотрено, что в случае, если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в