Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2009 по делу n А56-53121/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

18 мая 2009 года

Дело №А56-53121/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  04 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриевой И.А.

судей  Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Марковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-3265/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.02.2009 по делу                             № А56-53121/2008 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ООО "Азимут"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решений и требований и об обязании возместить НДС

при участии: 

от заявителя: Кошкина Ю.Л. по доверенности от 10.03.2009;

                       Тихонов М.С. по доверенности от 10.03.2009;

от ответчика: Анкушева Е.А. по доверенности № 02/54806 от 30.12.2008;

                       Суконкина Ю.С. по доверенности № 02/54804 от 30.12.2008;

                       Лукманова З.Р. по доверенности № 02/00347 от 13.01.2009;

                       Шарафилова Е.В. по доверенности № 02/39184 от 23.09.2008.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Азимут» (далее –заявитель, ООО «Азимут», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 06.11.2008 № 898 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением отказа в привлечении к налоговой ответственности), от 06.11.2008 № 1981, № 1985 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 06.11.2008 № 170, № 180, № 181 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, а также об обязании Инспекции возвратить Обществу из федерального бюджета 128 951 557 руб. налога на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь  2007 года, за 1 квартал 2008 года.

Решением суда от 24.02.2009 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы, а представители Общества их отклонили, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС за ноябрь, декабрь 2007 года,              1 квартал 2008 года, представленных Обществом в налоговый орган. Согласно указанным декларациям к возмещению за ноябрь 2007 года заявлен НДС в сумме 21 270 949 руб., за декабрь 2007 года – 49 233 455 руб., за 1 квартал 2008 года - 58 447 153 руб.

По результатам проверки декларации за ноябрь 2007 года Инспекцией 06.11.2008 вынесены решение №  898 об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 180 об отказе в возмещении суммы НДС. Решением от 06.11.2008 № 898 Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года в размере 19 960 086,47 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 06.11.2008 № 180 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 21 270 949 руб.

По результатам проверки декларации за декабрь 2007 года Инспекцией 06.11.2008 вынесены решение № 1981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 170 об отказе в возмещении суммы НДС. Решением от 07.03.2008 № 1981 Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 229 352 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 146 760 руб., пени в сумме 117 877 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 06.11.2008 № 170 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 49 233 455 руб.

По результатам проверки декларации за 1 квартал 2008 года Инспекцией 06.11.2008 вынесены решение № 1985 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 171 об отказе в возмещении суммы НДС. Решением от 06.11.2008 № 1985 привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме              242 788,60 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 213 943 руб., пени в сумме 87 171,22 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением от 06.11.2008 № 171 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 58 447 153руб.

Основанием для вынесения решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод Инспекции о том, что весь товар, импортированный Обществом, был фактически реализован, но выручка по отгруженному товару в налоговых декларациях по НДС не отражена. Инспекция считает, что деятельность организации направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

Основанием для вынесения решений об отказе в возмещении НДС и о возмещении (частично) сумм НДС Инспекцией указано занижение Обществом налога с реализации товаров.

Не согласившись с законностью вынесенных Инспекцией решений, Общество обратилось с заявлением в суд.

Суд, удовлетворяя заявление, установил, что материалами дела подтверждается правильность исчисления Обществом налоговой базы по НДС и начисления налога с реализации товаров, а также выполнение Обществом всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за ноябрь - декабрь 2007 года, 1 квартал 2008 года и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды Инспекцией не представлено.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (включая передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе), передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок исчисления налога определен статьей 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, в силу указанных положений НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Соблюдение Обществом условий применения налоговых вычетов установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество в проверяемых периодах приобретало у иностранного поставщика товары для последующей их реализации на территории Российской Федерации.

Факты ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплаты НДС в составе таможенных платежей подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Приобретенные Обществом товары приняты к учету в установленном порядке.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары переданы Обществом комиссионеру ООО «Магнат-Корпорейшн» на основании договора комиссии от 16.11.2007 № 07-02/К.

В обоснование начисления НДС с реализации товаров за спорные налоговые периоды Обществом представлены налоговому органу при камеральных проверках и суду в материалы дела копии отчетов комиссионера о продаже товаров и первичных документов, подтверждающих реализацию.

Судом первой инстанции установлено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у Общества в связи с тем, что не все импортированные товары, приобретенные в целях перепродажи, реализованы на внутреннем рынке в спорных налоговых периодах.

Вывод суда о правильности исчисления Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, декабрь 2007 года, за 1 квартал 2008 года и начисления НДС с реализации товаров за спорные налоговые периоды  за исключением эпизода приобретения товара ООО «АПК РосАгроАльянс» у ОАО «Внешнеэкономическое объединение «Машиноимпорт» на основании договора от 25.06.2007 № 50-0461-07/0089 (декабрь 2007 года), суд апелляционной инстанции поддерживает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Дата реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенный период) моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Поскольку согласно пункту 1 статьи 996 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, Общество правомерно определяло базу по налогу на добавленную стоимость в момент передачи товара покупателям.

Инспекция выявила, что часть товара, ввезенного Обществом на территорию Российской Федерации на основании грузовых таможенных деклараций, приобретена обществом с ограниченной ответственностью «АПК РосАгроАльянс» у открытого акционерного общества «Внешнеэкономическое объединение «Машиноимпорт» на основании договора от 25.06.2007 № 50-0461-07/0089. В подтверждение данных обстоятельств, налоговый орган представил в материалы дела копии документов, полученных от ООО АПК «РосАгроАльянс»: счет-фактур        № 00000598 от 26.12.2007 на общую сумму 3 917 402,46 долларов США (в том числе НДС 597 569,86 долларов США; акт приемки-передачи от 26.12.2007, платежные поручения № 68 от 27.06.2007, № 95 от 04.10.2007, № 17 от 01.02.2008 на общую сумму 98 225 752,32 руб.(в том числе НДС 14 983 589,34 руб. (т. 5, л. д. 96 – 137).

По мнению налогового органа, Обществом занижена налоговая база по