Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2009 по делу n А56-31233/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 июня 2009 года

Дело №А56-31233/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     18 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 июня 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьяковой Н.О.

судей  Дмитриевой И.А., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания:  Ким Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-5736/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.03.2009 по делу № А56-31233/2008 (судья Рыбаков С.П.), принятое

по заявлению  ГУП "ТЭК СПб"

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Мельникова С.А. – доверенность от 14.08.2008 № 278;

от ответчика: Кондратьева-Черкасова М.Б. – доверенность от 20.05.2009 № 03-09/10088;

Голос В.Ю. – доверенность от 12.01.2009 № 03-09/0052;

установил:

Государственное унитарное предприятие «Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга» (далее – ГУП «ТЭК СПб», Предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам  по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 25.08.2008 № 15-31/15579 в части доначисления налога на прибыль  в размере  35 388 319 руб., начисления пени  в размере 1 647 655 руб. (по налогу на прибыль в сумме 1 437 597 руб. и суммы, вызванной арифметической ошибкой в сумме 210 058руб.) и налоговых санкций в размере 6 997 845 руб.

Решением суда от 23.03.2009 заявление  ГУП «ТЭК СПб» удовлетворено частично. Решение налогового органа № 15-31/15579 от 25.08.2008 признано недействительным в части начисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду, связанному с невключением в состав внереализационных доходов бюджетных средств, полученных в качестве компенсации убытка по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год. В остальной части заявление ГУП «ТЭК СПб» оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части удовлетворенных требований заявителя. По мнению подателя жалобы, полученные заявителем из бюджета денежные, средства не имели своей цели приобретение каких-либо товаров, работ, услуг, для оплаты которых организация нуждалась в дополнительном целевом финансировании. Предприятие само является  поставщиком услуг, а бюджетные средства были направлены и обусловлены необходимостью покрытия недополученной выручки.  Выделенные из бюджета ГУП «ТЭК СПб»  средства на погашение убытков, по существу являются возмещением недополученной платы за оказанные услуги в связи с применением регулируемых цен, то есть являются частью выручки за услуги, оказываемые ГУП «ТЭК СПб», в связи с чем, должны были быть в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ учтены в составе  доходов, облагаемых налогом на прибыль.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель ГУП «ТЭК СПб» просил жалобу оставить без удовлетворения, решение суда без изменения.

Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.

Законность и обоснованность принятого судебного акта в обжалуемой части проверена в апелляционном порядке в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам  соблюдения ГУП «ТЭК СПб» законодательства о налогах и сборах, по результатам  которой составлен акт № 15/7 от 21.07.2008.

Рассмотрев акт проверки, материалы налоговой проверки, а также представленные ГУП «ТЭК СПб» возражения, инспекцией 25.08.2008 принято решение № 15-31/15579 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 6 997 845руб.,  за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 6 651 руб.;  начислены пени по налогу на прибыль в размере 1 437 597 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 35 388 319 руб., а также по ЕСН в размере 25 944,42 руб.

Основанием для принятия указанного решения явился вывод налогового органа о нарушении  ГУП «ТЭК СПб»  положений пункта 3 статьи 250 НК РФ, а именно: налогоплательщиком не включены в состав внереализационных доходов бюджетные средства, полученные в качестве компенсации убытка по итогам финансово – хозяйственной деятельности за 2005 год  в размере 289 131 000руб., вследствие чего, на указанную сумму была занижена налоговая база по налогу на прибыль.

Считая принятое налоговым органом решение в оспариваемой части недействительным, ГУП «ТЭК СПб» обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя частично, исходил из того, что выделенные  налогоплательщику – унитарному предприятию денежные средства носили целевой характер и были использованы ГУП «ТЭК СПб» в полном соответствии с их целевым назначением, в связи с чем, заявитель правомерно не включил указанные денежные средства в состав внереализационных доходов.

Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В силу статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии с частью 3 статьи 250 НК РФ признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

По мнению налогового органа, полученные ГУП «ТЭК СПб» из бюджета денежные средства (субсидии) направлены и обусловлены необходимостью покрытия недополученной выручки и по существу являются возмещением недополученной платы за оказанные услуги в связи с применением регулируемых цен, то есть  являются частью  выручки за услуги, оказываемы ГУП «ТЭК СПб» и соответственно должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Как следует из материалов дела, на основании постановлений Правительства Санкт-Петербурга от 23.05.2006 № 607 «О порядке предоставления в 2006 году субсидий и субвенций в ходе исполнения бюджета Санкт-Петербурга», от 28.11.2006 № 1435 «О порядке предоставления в 2006 году субсидии государственному унитарному предприятию «Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга» на покрытие убытка, полученного по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год» (далее – Порядок) заявителю из бюджета собственником имущества налогоплательщика (город Санкт-Петербург) были предоставлены денежные средства (субсидии) в размере 289 131 000руб. на покрытие убытка, полученного по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год, отраженным в бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2006 года.

Субсидия в соответствии с пунктом 1.2 Порядка предоставляется за счет средств, предусмотренных Комитету по энергетике и инженерному обеспечению статьей расходов «Расходы на покрытие убытка ГУП «ТЭК СПб», полученного по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год» (код целевой статьи 3500689).

В соответствии с пунктом 2.1 Порядка предоставление субсидии осуществляется на основании соглашения о получении субсидии на  покрытие убытка ГУП «ТЭК СПб», заключенного с Комитетом по энергетике и инженерному обеспечению.

08.12.2006 ГУП «ТЭК СПб» и Комитетом по энергетике и инженерному обеспечению заключено Соглашение № 06-2-9 о получении субсидии на покрытие убытка ГУП «ТЭК СПб», полученного по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год (том  1 листы дела 60-63). Указанным Соглашением определен порядок финансирования за счет  средств бюджета Санкт-Петербурга на 2006 год расходов по целевой статье 3500689 «Расходы  на покрытие убытка ГУП «ТЭК СПб», полученного по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год» на урегулирование убытка Предприятия, отраженного в бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2006, образовавшегося в результате недополучения необходимой валовой выручки, вследствие снижения реализации произведенной тепловой энергии по независящим от Предприятия причинам (сокращение продолжительности отопительного сезона по сравнению с планом полезного теплоотпуска; передача объектов теплоснабжения Петроградского района ООО «Петербургтеплоэнерго»; уменьшение фактической величины подключенной нагрузки за счет закрытия 9-ти котельных; снижение потребителями, имеющими узлы учета тепловой энергии, годового теплопотребления).

В соответствии с пунктом 3.2.2 Соглашения Предприятие обязуется по получению средств из бюджета Санкт-Петербурга в размере 289 131 000руб. в течение 5-ти рабочих дней направить их на погашение:

- задолженности перед Комитетом финансов Санкт-Петербурга по заключенному Мировому соглашению о задолженности ГУП «ТЭК СПб»;

- на расчеты по заключенным кредитным договорам для уменьшения ссудной задолженности.

Пунктами 3.2.3. - 3.2.5 Соглашения  предусмотрен порядок  предоставления Предприятием отчетности о результатах выполнения получателем субсидии условий, предусмотренных настоящим Соглашением.

Контроль за целевым использованием субсидии, а также возвратом субсидии в случае ее нецелевого использования или неиспользования в установленные сроки осуществляет Комитет по энергетике и инженерному обеспечению (пункт 2.5 Порядка).

Согласно пунктам 4.2, 4.3 Соглашения от 08.12.2006  Предприятие несет ответственность за нецелевое использование или неиспользование в установленные сроки субсидии. При нецелевом использовании или неиспользовании в установленные сроки субсидии, Предприятие возвращает всю сумму субсидии в бюджет Санкт-Петербурга.

Во исполнение указанного Соглашения, а также Порядка Комитет по энергетике и инженерному обеспечению платежным поручением № 863 от 15.12.2006 перечислил на счет ГУП «ТЭК СПб»  2 289 131 000руб. (том 1 лист дела 117).

Полученные денежные средства (субсидии) перечислены Предприятием в соответствии с условиями Соглашения: платежным поручением № 14612 от 18.12.2006 на счет Комитета финансов перечислено 1 000 000руб. во исполнение Мирового соглашения от 23.04.2004 (том 2 лист дела 64), платежным поручением № 14651 от 18.12.2006 на счет Предприятия, открытый в Санкт-Петербургском филиале  ОАО «Банк Москвы» перечислено 189 131 000руб. в уплату части основного  долга по кредитному договору (том 2 лист дела 63).

Проанализировав указанные выше документы, суд апелляционной инстанции считает, что Предприятие правомерно не учитывало в составе внереализационных доходов, указанные суммы целевых поступлений, выделенных из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованных заявителем по назначению в соответствии с заключенным Соглашением от 08.12.2006.

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, перечислены в статье 251 НК РФ.

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подпунктом  14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Кодекса.

Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. Данная позиция изложена в п. 1 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98.

Доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются