Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 по делу n А56-44297/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, из статьи 388 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога с организации является наличие у нее зарегистрированного в установленном порядке права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с Письмом Министерства Финансов РФ №03-06-02-04/89 от 20.06.2006 «Учитывая, что здания и сооружения расположены на земельных участках, принадлежащих продавцу указанных зданий и сооружений на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю недвижимости в силу пункта 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) земельные участки на таком праве предоставляться не могут, покупатель как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования в связи с приобретением зданий и сооружений недвижимости, может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность. Указанная позиция подтверждается Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 №11.

До момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (или вступления в силу актов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования) организация не будет признаваться плательщиком земельного налога».

Статьей 5 п.3 ЗК РФ определены понятия «собственники земельных участков», «землепользователи» и «землевладельцы»: 1) собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков; 2) землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; 3) землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п.1 ст.45 ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены ст.53 ЗК РФ.

До момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (или вступления в силу актов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования) организация будет оставаться плательщиком земельного налога.

Судом апелляционной инстанции отклоняется ссылка Заявителя на то, что в 2006 году Предприятие обратилось с заявлением об оформлении отказа от спорного земельного участка, чем прекратило свое право постоянного (бессрочного) пользования и земельный участок с кадастровым номером 78:2006:11. При этом Заявитель ссылается на необоснованное нарушение сроков рассмотрения указанного отказа.

Данный участок был подготовлен к разделению 07.09.2006 на основании распоряжения КЗР Правительства Санкт-Петербурга от 07.09.2006 №1618-р, которым были утверждены границы вновь образованных земельных участков.

Разделение участка было произведено в связи с передачей нрав на большую часть строений, расположенных на этих участках, новым пользователям.

Комитет по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга на определение Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2009 об истребовании доказательств пояснил, что на основании заявлений Предприятия о проведении работ по межеванию в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 78:2006:11, площадью 73 670 кв.м., по адресу: Санкт-Петербург, Биржевая линия, дом 12, распоряжением Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 07.09.2006 №1618-р проведено межевание участка с кадастровым номером 78:2006:11, в результате участок 78:2006:11 был разделен на пять самостоятельных земельных участков (кадастровые номера 78:2006:20; 78:2006:21; 78:2006:22; 78:2006:23 и 78:2006:24).

При проведении работ по межеванию смены права постоянного (бессрочного) пользования указанными действиями произведено не было.

Из пункта 1 статьи 53 Земельного кодекса РФ в редакции, действующей в 2006 году (на момент подачи заявления об отказе), отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращение соответствующего права.

Отказ от прав не освобождает соответствующее лицо от обязанностей, которые возложены на него государством в связи с обладанием земельным участком. Соответствующая норма предусмотрена и абзацем вторым ст.236 ГК РФ, согласно которому, отказ от права собственности не влечет прекращения прав и обязанностей собственника в отношении соответствующего имущества до приобретения права собственности на него другим лицом.

При этом, нарушение уполномоченным государственным органом сроков рассмотрения указанного заявления так же не освобождает Заявителя от осуществления его обязанностей в отношении спорного земельного участка, в том числе, от уплаты земельного налога.

Согласно пункту 2 статьи 53 ЗК РФ, в редакции, действовавшей на дату совершения регистрационных действий на спорный земельный участок, право собственности на земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.

Пунктом 1 ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно ст.2 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

При этом Комитет по управлению городским имуществом Санкт-Петербурга своим распоряжением от 17.01.2008 №17-рк принял отказ ФГУП «ВНЦ ГОИ им.С.И. Вавилова» и ФГУП «НПК ГОИ им.С.И.Вавилова» от прав постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, и передал участки, образовавшиеся в результате раздела участка с кадастровым номером 78:2006:11, иным пользователям (т.1 л.д.75-78).

При таких обстоятельствах, до вынесения распоряжения Комитета по управлению городским имуществом Санкт-Петербурга Заявитель в любом случае являлся землепользователем спорного участка.

При этом судом апелляционной инстанции установлено, наличие в этот период запрета Управлению Росрегистрации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области регистрировать сделки, переход права собственности и обременения по земельному участку с кадастровым номером 78:6:2006:11 по адресу: Биржевая линия, д.12

Так, в ответ на определение Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2009 об истребовании доказательств, Межрайонный отдел по особым исполнительным производствам УФССП РФ по Ленинградской области сообщил, что 02.04.2007 в рамках исполнительного производства №1-7-102-07-С (в дальнейшем включенного в сводное исполнительное производство УФССП России по Ленинградской области №1627/433/12/2007) судебным приставом-исполнителем СО ОВИП УФССП по СПб Давыдовой Я.М вынесено постановление о запрете Комитету по управлению городским имуществом Санкт-Петербурга на совершение регистрационных действий в отношении объектов недвижимого имущества Предприятия, в том числе на земельный участок с кадастровым номером 78:2006:11 площадью 73 670 м.кв. расположенный по адресу Санкт-Петербург, Биржевая линия д.12.

В ЕГРП указанное ограничение зарегистрировано 13.04.2007 (т.1 л.д.139).

Комитетом по управлению городским имуществом Санкт-Петербурга в судебном порядке оспорено постановление о запрете совершения регистрационных действий. В соответствии с решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу №А56-1364/2008 оставленным без изменения Постановлением тридцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 и Постановлением ФАС СЗТО от 20.11.2008 действия судебного пристава-исполнителя Давыдовой Я.М. по запрету на совершение регистрационных действий с земельным участком с кадастровым номером 78:2006:11 признано незаконным.

01.12.2008 судебным приставом-исполнителем Межрайонного отдела по особым исполнительным производствам Масленниковым Г.С. был снят запрет на проведение регистрационных действий кадастровым номером 78:2006:11.

25.12.2008 Управлением Федеральной регистрационной службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области зарегистрировано прекращение права постоянного (бессрочного) пользования и земельный участок с кадастровым номером 78:2006:11 был снят с государственного кадастрового учета.

Одновременно с регистрацией прекращения права (постоянного) бессрочного пользования на земельные участки, 25.12.2008 было зарегистрировано право собственности Российской Федерации на вновь образованные земельные участки с кадастровыми номерами: 78:6:2006:20, 78:6:2006:21, 78:6:2006:22, 78:6:2006:23, 78:6:2996:24, образовавшиеся в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 78:2006:11, принадлежащего ФГУП «ВНЦ ГОИ им.С.И. Вавилова» и ФГУП «НПК ГОИ им.С.И.Вавилова».

Таким образом, до 25.12.2008 Заявитель оставался плательщиком земельного налога за свою долю (72338/73670) спорного земельного участка.

При этом, как следует из материалов дела, совладелец земельного участка - ФГУП «НПК ГОИ им.С.И.Вавилова» в спорный период исчисляло налог на землю по спорному земельному участку в своей доле (1332/73670) (т.2 л.д.76-100). По запросу суда апелляционной инстанции ФГУП «НПК ГОИ им.С.И.Вавилова» представило доказательства фактической уплаты земельного налога за свою долю земельного участка с кадастровым номером 78:2006:11 в период 2007г. - 1 квартал 2008г. (т.3 л.д.57-68)

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в порядке, установленном главой 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса Российской Федерации и в соответствии с законом Санкт-Петербурга от 28.11.2005 №611-86 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге».

В соответствии с п.1 ст.390 Налогового Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Согласно п.3 ст.391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащим па праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу регулирует ст.396 НК РФ.

Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

С 01.01.2006 кадастровая оценка земельных участков определена Постановлением Правительства СПб №1432 от 28.11.2006 «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель в Санкт-Петербурге.

Кадастровая стоимость 1 кв.м. зависит от номеров кадастровых кварталов, вида функционального использования земель.

Сведения о кадастровой стоимости и разрешенном использовании земельных участков содержатся в едином государственном реестре земель (далее ЕГРЗ) (ст.14 ФЗ от 02.01.2000 №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре»), ведение которого возложено на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы.

Таким образом, при исчислении земельного налога налоговой базой является содержащаяся в ЕГРЗ кадастровая стоимость земельных участков.

В соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 28.11.2006 №1147 «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель в Санкт-Петербурге» стоимость 1 кв.м. по кадастровому номеру квартала 2006 и виду функционального использования земель 8 (земли под административно-управленческим и общественными объектами и земли предприятий, организаций, учреждений финансирования, кредитования, страхования, пенсионного обеспечения) составляет 17 622 руб. за кв.м.

Следовательно, для целей налогообложения земельного участка с кадастровым номером 78:2006:11 по адресу Биржевая линия д.12 кадастровая стоимость составляет: 17622 руб. х 73670 кв.м. = 1 298 212 740 рублей.

В соответствии с выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним земельным участком кад.№78:2006:11, расположенным по адресу: Санкт-Петербург, Биржевая линия, д.12, правообладателем доли участка 72338/73670 является ГУП «ВНЦ «ГОИ им.С.И. Вавилова», на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (т.1 л.д.139).

По результатам проверок установлено, что Заявителем необоснованно не включена в расчет по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы, 12 месяцев 2007 года и 1 квартал 2008 года часть площади земельного участка с кадастровым номером 78:2006:11 в размере 72 338 кв.м., расположенного по адресу: Санкт-Петербург, Биржевая линия д.12 принадлежащего Заявителю на праве постоянного бессрочного пользования

Ежеквартальный авансовый платеж составляет (1 298 212 740 x 72338/73670 x 1.5%) / 4 = 4 780 276 руб.

Так как Предприятием авансовые платежи по земельному налогу за указанный участок не исчислялись и не уплачивались, то налоговым органом правомерно доначислен земельный налог пени.

Кроме этого, в результате налоговой проверки Общества выявлено, что организация не исполнила свою обязанность по своевременной уплате налога в бюджет, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое ст.122 Налогового кодекса РФ предусмотрена налоговая ответственность. На основании чего налоговым органом вынесено решение №345 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Расчет земельного налога, пени и штрафа по решениям №1133, №1134, №1136, №345 и №1292 проверен судом и является верным.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24 марта 2009 года по делу № А56-44297/2008 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня